31 октября 2017

Правило 5% применяется не всегда

0 0
К суммам НДС по приобретённым товарам, используемым только для не подлежащих обложению НДС операций, не может быть применено правило «5 процентов».

В письме Минфина России от 02.10.17 № 03-07-11/63926 возник вопрос о порядке применения раздельного учёта входного НДС, предусмотренного в ст. 170 НК РФ. Не будем повторять нормы этой статьи — они достаточно обширные. Сразу перейдём к сути.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным в ст. 172 НК РФ.

Но тут выяснилась ма-а-а-ленькая деталь. Её озвучил Верховный Суд РФ в Определении от 12.10.16 № 305-КГ16-9537. Он уточнил, что к суммам НДС по приобретённым товарам, используемым только для не подлежащих обложению НДС операций, не могут быть применено правило «5 процентов». Данные суммы НДС, в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ, подлежат учёту в стоимости соответствующих товаров, работ, услуг.

Иначе говоря, правило 5 процентов действует только в отношении того входного НДС, который в противном случае пришлось бы распределять между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.

По сути, вопрос налогоплательщика свёлся к одному: будут налоговики руководствоваться этим определением суда или нет?

«Будем», - отвечают чиновники. - «Обязательно будем»!

Письмо Минфина России от 02.10.17 № 03-07-11/63926