11 февраля 2020

Последняя зарплата и НДФЛ

0 0
У организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.

Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-04-05/3420 посвящено особенностям налогообложения невыплаченной зарплаты умершего работника и её выплаты члену семьи.

Как указано в п. 6 ст. 83 ТК РФ, смерть работника является основанием для прекращения трудового договора. В силу ст. 141 ТК РФ заработная плата, а также иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей, иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, его нетрудоспособным иждивенцам, независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

Самое главное, что в пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика.

Теоретически, налог можно было бы удержать с наследников, но согласно п. 18 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.  (См. письма Минфина России от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, от 21.03.2013 № 03-04-08/8809 и ФНС России от 30.08.2013 № БС-4-11/15797).

Таким образом, суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника компании в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ. (Напомним только, что членами семьи работника согласно ст. 2 СК РФ признаются супруги, родители и дети. Так что внук получить последнюю зарплату деда не сможет). Соответственно, работодатели не являются налоговыми агентами.

(Однако наследникам нужно помнить, что на основании пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ они обязаны погашать задолженность наследодателя, (в пределах наследуемого имущества), по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц).

А нужно ли начислять на рассматриваемые суммы страховые взносы? Нет, не нужно. Правда, у чиновников почему-то есть два разных объяснения этому.

Во-первых, так как застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует, и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся работодателем члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с этим работодателем, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

(См., например, письма Минфина России от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, Минтруда России от 23.06.2015 № 17-3/В-307 и от 27.08.2014 № 17-3/В-407).

Нам эта формулировка не нравится тем, что если её развить, то получается, что если наследник трудится в той же самой компании, (скажем, отец и сын), то на наследственную выплату начислять обязательные страховые взносы всё-таки нужно!

Во-вторых, есть формулировка из письма Минтруда России от 20.02.13 № 17-3/292. Там указано, что после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поэтому и нет оснований для начисления обязательных страховых взносов.

Теги публикации: НДФЛ, Налоговые агенты