24 июля 2017

По площадям

0 0
Размер налога при применении патентной системы налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений зависит от площади помещений, сдаваемых в аренду.
В письме Минфина России от 15.06.17 № 03-11-12/37212 чиновники снова возвращаются к теме применения патентной системы налогообложения (ПСН) при сдаче отдельных площадей в аренду в здании, принадлежащем налогоплательщику.
В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться предпринимателями, оказывающими услугу по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определённо установить имущество, подлежащее передаче арендатору. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным, а соответствующий договор - не заключённым. Поэтому количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых арендодателем с конкретными арендаторами.
В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливается размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Согласно пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциального дохода в отношении деятельности, указанной в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в зависимости или от количества обособленных объектов, или их площадей.
Предприниматель, сдающий в аренду по договору нежилое здание в качестве одного обособленного объекта, вправе применять ПСН. При этом расчёт суммы налога следует производить исходя из площади нежилого здания, указанной в договоре аренды и отраженной предпринимателем в заявлении на получение патента.
Предприниматель, сдающий по одному договору аренды несколько изолированных нежилых помещений, то есть комнат, технических и складских помещений, коридоров и лестниц, находящихся в одном нежилом здании, принадлежащем ему на праве собственности, определяет потенциальный доход исходя из общей площади всех поименованных в данном договоре изолированных нежилых помещений.
(См., также, письмо Минфина России в письме от 28.08.15 № 03-11-09/49752, доведённое письмом ФНС России от 28.03.16 № СД-4-3/5270@ до всех налоговиков, - там сказано то же самое).
На этом чиновники свои объяснения закончили. Поэтому приходится разъяснять, что они хотели сказать.
Получается так, что если здание сдано целиком, налог платится со всей его площади. Это логично. Если здание сдано в аренду частично — то налог платится только с переданной части.
Обратная ситуация выглядит так. Если ПСН считается по объектам, то сумма налога прямо зависит от числа арендаторов. Чем больше в здании арендаторов — тем больше сумма налога. (См., например, письма ФНС России от 16.05.13 № ЕД-4-3/8777 и Минфина России от 20.01.14 № 03-11-12/1396).
Но тут вот какое дело... Если расчёт идёт по площадям, а у арендодателя в здании находится восемь арендаторов, то у него возникает восемь объектов, которые он должен отразить в заявлении на получение патента. (Напомним, что форма патента утверждена приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/599@). А если арендатор, частично арендовавший здание, будет только один — то и объект для налогообложения тоже будет только один. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 04.02.16 № 03-11-12/5414.
В итоге, сумма налога в рассматриваемой ситуации всё равно зависит от количества арендаторов: только при расчёте по объектам эта зависимость видна прямо, а при расчёте по площадям — косвенно.

Письмо Минфина России от 15.06.17 № 03-11-12/37212
Теги публикации: Патентная система