08 сентября 2016

Плата за вред природе

0 0
Материальные расходы в виде экологического платежа признаются для целей исчисления налога на прибыль на последнее число отчётного или налогового периода, за который соответствующие платежи производятся.

В письме Минфина России от 08.08.16 № 03-03-06/1/46432 разъяснено, в какой момент экологические платежи могут быть включены в состав налоговых расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты и хранение или захоронение отходов производства и потребления.
В пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе платежи за выбросы, сбросы и размещение отходов в пределах установленных лимитов.
Если сбросы, выбросы и размещение отходов производятся с нарушением ограничений, то в силу п. 4 ст. 270 НК РФ суммы экологических платежей в состав налоговых расходов не включаются.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Как отмечают чиновники, в п. 2 ст. 272 НК РФ не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Как указано в п. 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ, плата, исчисленная по итогам отчётного периода, (то есть календарного года), вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчётным периодом.
При этом лица, обязанные вносить плату, (за исключением субъектов малого и среднего бизнеса), вносят квартальные авансовые платежи не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчётного периода, в размере ¼ части суммы экологического платежа, уплаченной за предыдущий год.
Следовательно, как решили в Минфине России, обязательство по уплате экологического платежа и соответствующих квартальных авансовых платежей возникает у налогоплательщика по факту деятельности за определённые периоды — первый, второй, третий квартал и календарный год. При этом обязанность по уплате квартальных авансовых платежей не зависит от представления соответствующего расчёта или декларации по итогам таких периодов.
Таким образом, материальные расходы в виде экологического платежа признаются для целей исчисления налога на прибыль на последнее число отчётного или налогового периода, за который соответствующие платежи производятся.
Ранее некоторые специалисты предлагали почему-то руководствоваться пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Но ведь там речь идёт о налогах, сборах и иных обязательных платежах! У нас же речь идёт о материальных расходах. Так что получить ориентир от Минфина России в этом вопросе — это важно.

Письмо Минфина России от 08.08.16 № 03-03-06/1/46432