18 июня 2019

Питание сельскохозяйственных работников

0 0
Оплата организацией питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах, подлежит обложению страховыми взносами, но не облагается НДФЛ.

Комментарий к письму Минфина России от 13.05.2019 № 03-07-11/34059 будет несколько необычным. Мы, по большей части, рассмотрим не то, что в нём есть, а как раз то, чего там нет. Хотя и было заявлено.

Речь идёт о налогообложении питания сельскохозяйственных работников. Чиновники обещали разъяснить, как исчисляются НДФЛ и страховые взносы, если сельхозкомпания кормит своих работников, находящихся на полевых работах. Но разъяснили, почему-то, только порядок исчисления страховых взносов.

В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом. Исключением являются суммы, указанные в ст. 422 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Суммы оплаты питания работников, производимой работодателем не в соответствии с законодательством, в ст. 422 НК РФ не поименованы. Следовательно, оплата организацией питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах, подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

Сразу отметим, что возможность поспорить у компаний есть. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2013 по делу № А70-5653/2012 судьи, опираясь на ст. ст. 164 и 168.1 ТК РФ, посчитали, что стоимость питания работников в полевых условиях относится к законодательно установленной компенсации и не должна облагаться страховыми взносами. (См. также постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 по делу № А65-16191/2013 и Определение ВАС РФ от 09.06.2014 № ВАС-6555/14).

Но после ответа на вопрос о взносах чиновники почему-то оставили без внимания НДФЛ. Их заинтересовал НДФЛ по доходам в виде стоимости питания сотрудников, пребывающих на представительских мероприятиях. И НДС, который можно исчислить на такую стоимость. А как же питание сельскохозяйственных работников?

Согласно п. 44 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ. В письме Минфина России от 06.04.2018 № 03-04-06/22896 чиновники отметили, что работы, выполняемые сотрудниками, должны признаваться сезонными в соответствии с требованиями ТК РФ.  (Перечень сезонных работ в сельском хозяйстве есть в Отраслевом соглашении по агропромышленному комплексу РФ на 2018 – 2020 от 06.03.2018).

На основании пп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах. Обратите внимание, что в гл. 25 НК РФ такое питание не отнесено к оплате труда работников, а отнесено к прочим расходам.

Кроме того, согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация продукции собственного производства сельскохозяйственных организаций для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Письмо Минфина России от 13.05.2019 № 03-07-11/34059
Теги публикации: НДФЛ, Страховые взносы