09 июля 2019

Переход на УСН: дискриминация ИП

0 0
ИП, перешедший с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть остаток расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, полностью оплаченных в период применения общего режима, но не отнесённых к расходам в этот период.

Переход с общей системы налогообложения на УСН может обойтись ИП заметно дороже, чем это кажется на первый взгляд. Об этом нам напоминает письмо Минфина России от 17.05.2019 № 03-11-11/35597. Дело в дискриминационном пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

В комментируемом письме речь зашла о расходах на приобретение прав на программы для ЭВМ и базы данных.

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу на УСН уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщики учитывают расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, оплаченные в период применения УСН.

При этом ст. 346.25 НК РФ не предусматривает право ИП, перешедших с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывать при определении налоговой базы по единому налогу остаток расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, полностью оплаченных в период применения общего режима, но не отнесённых к расходам в этот период.

Но ведь в пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ указано, что расходы, понесённые организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была произведена до перехода на УСН! Да, верно. Однако это правило действует только в отношении организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования. ИП - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Следовательно, на ИП правило, предусмотренное в пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не распространяется. (См., также, письма Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-09/12 и  ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5144@).

И мы даже можем точно сказать, когда случилась эта несправедливость. Федеральным законом  от 21.07.2005 № 101-ФЗ слово «налогоплательщик» в указанном подпункте было заменено на слово «организация».

Письмо Минфина России от 17.05.2019 № 03-11-11/35597