02 февраля 2016

Отпускные высококвалифицированному специалисту

0 0
Налоговая ставка в размере 13% применяется в том числе к сумме среднего заработка, сохраняемого за высококвалифицированным иностранным специалистом на период очередного отпуска, а также к доплате до фактического оклада за дни нахождения в отпуске.

В письме Минфина России от 08.12.15 № 03-04-06/71450 речь идёт о налогообложении НДФЛ отпускных выплат высококвалифицированным иностранным специалистам.
Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ в размере 30 процентов установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
В письмах Минфина России от 04.07.14 № 03-04-06/32423 и от 08.06.12 № 03-04-06/6-158 чиновники заняли такую позицию.
Согласно ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск представляет собой время отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Из этого следует, что средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска в соответствии со ст. 114 ТК РФ, не относится к доходам от осуществления трудовой деятельности. В отношении указанного дохода, полученного высококвалифицированным специалистом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов.
Но, позвольте! Исполнение трудовых обязанностей и осуществление трудовой деятельности — это разные вещи. Первое — это непосредственная работа, а второе — это часть трудовых отношений, включающих предоставление работнику отпуска.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11 судьи указали, что оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается положениями ст. 136 ТК РФ, определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска, а также положениями ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков. Все эти положения содержатся в гл. 21 ТК РФ "Заработная плата".
В комментируемом нами письме чиновники пришли к выводу, что налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким, как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска, а также доплата до фактического оклада за дни нахождения в отпуске.
Нетрудно заметить, что финансисты снова не видят разницы между «исполнением трудовых обязанностей» и «осуществлением трудовой деятельности».
Главное, что вопрос, надеемся, решился в пользу справедливости.

Письмо Минфина России от 08.12.15 № 03-04-06/71450

Теги публикации: Налоговые ставки, НДФЛ