03 октября 2019

Освобождение от НДС для ИП: с первого дня

0 0
Отказ в применении права на освобождение от уплаты НДС в связи с отсутствием у ИП, (в том числе вновь зарегистрированного), выручки от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца положениями ст. 145 НК РФ не предусмотрен.

В письме Минфина России от 23.08.2019 № 03-07-14/64961 чиновники информируют ИП, что те вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ с первого дня своей деятельности.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ налогоплательщики, в том числе и ИП, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца их сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. При исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг для ст. 145 НК РФ нужно исходить из правил её признания и отражения в бухгалтерском учёте. Так решил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.14 № 33.

Для этого нужно представить в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, начиная с которого есть желание воспользоваться освобождением, уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н. 

К этому уведомлению необходимо приложить комплект документов. Предприниматели представляют:

  • выписки из Книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций; 
  • выписки из Книги продаж. 

Теперь главный вопрос: можно ли воспользоваться освобождением, если у ИП выручка отсутствовала вовсе? Например, в случае регистрации физического лица в качестве ИП.

В письме Минфина России от 28.03.2007 № 03-07-14/11 чиновники решили, что это невозможно. И вполне, кстати, логично. У ИП нет выручки, у него нет записей в Книге продаж: как вообще можно установить – соблюдает он установленный лимит или нет? Чтобы получить право на освобождение, нужно отработать не менее трёх месяцев.

Однако, во-первых, налоговики — в лице УФНС России по г. Москве в письме от 04.09.2006 № 19-11/077487 — решили, что отсутствие выручки не является причиной для отказа в применении ст. 145 НК РФ.

Во-вторых, так посчитали и судьи: см., например, постановления ФАС Уральского округа от 02.05.2007 № Ф09-3020/07-С2 по делу № А60-34201/06 и АС Уральского округа от 21.01.2016 № Ф09-10679/15 по делу № А60-16672/2015.

Как видим, финансисты присоединились к большинству. Отказ в применении права на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ в связи с отсутствием у ИП, (в том числе вновь зарегистрированного ИП), выручки от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца положениями ст. 145 НК РФ не предусмотрен.

Если же ИП недооценил свои возможности, и выручка у него зашкалила, то право на освобождение он, естественно, лишится. При утрате права на освобождение следует учесть два важных последствия.

Первое — неприятное. Сумма налога за месяц, начиная с 1-го числа, в котором было утрачено право на льготу, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Иными словами, следует исчислить НДС на ту сумму реализации, которая была произведена за это время. 

Второе — приятное. После возврата к исчислению НДС можно принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым во время освобождения, но использованным после возврата на уплату налога — п. 8 ст. 145 НК РФ. 

Письмо Минфина России от 23.08.2019 № 03-07-14/64961