20 февраля 2020

Оплата проезда на работу и обратно: жёсткая позиция в части НДФЛ

0 0
Минфин России настаивает, что и компенсация, и оплата организацией своим работникам стоимости проезда к месту работы и обратно должна облагаться НДФЛ.

В письме Минфина России от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758 чиновники однозначно и твёрдо указывают, что и компенсация, и оплата компанией своим работникам стоимости проезда к месту работы и обратно должна облагаться НДФЛ.

Обоснование крайне простое. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде сумм, выплачиваемых компанией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, в ст. 217 НК РФ не содержится, поэтому указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Кстати, если, например, в письме Минфина России от 16.03.2017 № 03-04-06/15198 чиновники оговаривались, что оплата компанией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признаётся их доходом, полученным в натуральной форме, то в комментируемом письме нет даже этого.

Противопоставить этому можно пока только постановления ФАС Московского округа от 27.06.2011 № КА-А40/6029-11 по делу № А40-55988/10-142-307, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу № А56-12834/2010 и ФАС Московского округа от 07.09.2005, 31.08.2005 № КА-А40/8343-05. Судьи встали на сторону работников: доставка работников к месту труда производится в собственных интересах компании, поэтому никакого личного дохода сотрудники не получают. Также, в одном из дел, было отмечено, что работники не могут использовать проездные документы в личных целях.

Позже, в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) Верховный Суд отметил, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Но, как показывает комментируемое письмо, исключение из налогооблагаемого дохода физлица стоимости проезда работников к месту работы и обратно чревато сором с налоговыми органами. Кроме того, оплата проезда работников сопровождается не только проблемами с НДФЛ, но и проблемами с исчислением страховых взносов и налогом на прибыль, что является финансовым обременением самого работодателя - см., например, письмо Минфина России от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093.

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что в целях налогообложения прибыли подобные расходы учитываются, если они произведены в силу технологических особенностей производства или включены в систему оплаты труда у данного налогоплательщика (при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ). В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 26 ст. 270 НК РФ.