19 июля 2017

Очередность вычетов не предусмотрена

0 0
При наличии в течение налогового периода у налогового агента от налогоплательщика нескольких заявлений о предоставлении различных видов налоговых вычетов налоговый агент вправе предоставить такие налоговые вычеты в любой последовательности с учётом предпочтений налогоплательщика.
В письме ФНС России от 28.06.17 № БС-4-11/12466@ чиновники напоминают работодателям, что последовательность предоставления стандартных, социальных и имущественных вычетов по НДЛФ для работников в НК РФ не установлена.
При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение соответствующих налоговых вычетов, установленных в том числе ст. ст. 218, 219 и 220 НК РФ.
Налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту учёта по окончании налогового периода с приложением необходимого комплекта документов.
Чиновники отметили, что некоторые виды социальных налоговых вычетов, стандартные и имущественный вычет по расходам на приобретение жилья могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления подтверждения права на получение налоговых вычетов или документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
При этом в НК РФ не установлен порядок определения последовательности предоставления налоговым агентом налоговых вычетов по НДФЛ при обращении к нему физического лица по разным основаниям.
И вот из этого налоговики дают налоговым агентам — работодателям такой совет.
При наличии в течение налогового периода у налогового агента от налогоплательщика нескольких заявлений о предоставлении различных видов налоговых вычетов налоговый агент вправе предоставить такие налоговые вычеты в любой последовательности с учётом предпочтений налогоплательщика. Но при этом следует соблюдать особенности и ограничения в размере, установленные в ст. ст. 218, 219 и 220 НК РФ.
Хорошо, конечно, если сотрудник сам знает какая последовательность предоставления вычетов ему выгодна.
Но так бывает редко. Потому, по нашему мнению, работодатель обязан пояснить работнику, что согласно п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.
А вот если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится — см., например, письма ФНС России от 16.08.12 № ЕД-4-3/13603@ и Минфина России от 04.07.12 № 03-04-05/7-838.
Поэтому разумной тактикой было бы сначала использовать максимально возможную сумму социальных вычетов, и только потом переходить к имущественным.

Письмо ФНС России от 28.06.17 № БС-4-11/12466@