12 июля 2019

Об особенностях применения пониженной ставки по земельному налогу

0 0
Пониженные ставки по земельному налогу применяются НКО и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей, а не в целях извлечения прибыли.

В письме Минфина России от 06.06.2019 № 03-05-04-02/41500 чиновники подтверждают, что пониженные ставки земельного налога садоводы и огородники могут применять только в том случае, если всё выращенное они употребят лично. 

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми местных властей в зависимости от категорий земель или разрешённого использования земельного участка. Так, в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена ставка по земельному налогу в размере 0,3% их кадастровой стоимости.

При этом для применения этой пониженной ставки нужно учитывать не только категорию земель и вид разрешённого использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель - Определение ВАС РФ от 19.02.2014 № ВАС-1310/14.

В п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» предусмотрено, что личное подсобное хозяйство ведётся гражданином и членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном для этой цели. Как следует из положений Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ, ведение садоводства и огородничества производится НКО и гражданами, непосредственно использующими земельные участки для ведения садоводства и огородничества.

Таким образом, пониженные ставки по земельному налогу, установленные в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, применяются НКО и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей, а не в целях извлечения прибыли - Определение ВС РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101.

Следовательно, в случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности, (включая перепродажу), подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые местными властями для прочих земельных участков в пределах до 1,5% от их кадастровой стоимости. (См., например, Решение ВАС РФ от 11.03.2013 № ВАС-17640/12 и Определение ВС РФ от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425).

С 1 января 2020 года соответствующие изменения вступят в силу в ст. 394 НК РФ - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ. Там будет указано, что налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, приобретённых или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Но при одном условии - участки не должны использоваться в предпринимательской деятельности.

Что такое предпринимательская деятельность? Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Гражданин признаётся предпринимателем, если фактически ведёт предпринимательскую деятельность, независимо от того, зарегистрирован он в этом качестве или нет – см., например, Постановление АС Волго-Вятского округа от 21.07.15 № А31-9007/2014.

Обратите внимание на ещё одну деталь. В силу п. 13 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства и растениеводства. Но это не отменяет того факта, что эта деятельность остаётся предпринимательской, и, соответственно, не даёт возможности применять пониженную ставку земельного налога.

Письмо Минфина России от 06.06.2019 № 03-05-04-02/41500

Теги публикации: Земельный налог