02 июля 2020

Нулевая ставка по дивидендам – вовремя успеть

0 0
Если решение о выплате дивидендов принято до проведения реорганизации и дочерняя организация на этот момент соответствовала установленным подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ критериям, а выплата дивидендов осуществляется после реорганизации, к выплачиваемым правопреемнику дивидендам может быть применяться нулевая ставка.

В письме Минфина России от 11.06.2020 № 03-03-06/1/50698 чиновники рассматривают ситуацию, когда выплачивающая дивиденды организация реорганизована в форме присоединения. Речь идёт о возможности использовать нулевую ставку по налогу на прибыль при получении дивидендов. Судя по количеству писем на эту тему, она продолжает оставаться популярной, несмотря на то, что чиновники продолжают давать достаточно однотипные ответы.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к дивидендам, полученным российскими компаниями, применяется нулевая налоговая ставка при условии, что на день принятия решения об их выплате получающая их компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. Или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Согласно ст. 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении. В силу п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединённого лица. В п. 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединённого лица. (См., например, письмо Минфина России от 28.02.2020 № 03-03-06/2/14649).

Чиновники рассмотрели вполне конкретную ситуацию. Дочернее общество реорганизовалось в форме присоединения. Решение о выплате дивидендов учредителю было принято ещё до реорганизации, но их выплата произошла уже после этого. Остаётся ли у учредителя право на применение нулевой ставки? Да, остаётся. Течение срока владения долей у учредителя прерывается с момента, когда в ЕГРЮЛ вносится запись о прекращении деятельности присоединённой компании. Но если на момент принятия решения о выплате дивидендов дочерняя организация соответствовала установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ критериям, к выплачиваемым правопреемнику доходам в виде дивидендов может быть применима нулевая ставка. Точно такой же ответ можно найти в письме Минфина России от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82163.

Если же решение о выплате дивидендов до начала реорганизации принять не удалось, с выплатой дивидендов, соответственно, лучше подождать. До того момента, когда снова начнут выполняться условия пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. (См., например, письма Минфина России от 07.02.2019 № 03-03-06/1/7519 и от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69798). 

Отметим ещё обратную ситуацию, рассмотренную в письме Минфина России от 25.05.2017 № 03-03-06/1/32258. Что произойдёт, если к дочерней компании, выплачивающей дивиденды, присоединится другая компания? По мнению чиновников, если в отношении учредителя после такой реорганизации продолжают выполняться требования пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (например, по размеру доли), то никаких препятствий к применению нулевой ставки нет.