27 апреля 2017

Ни в ту, ни в другую сторону

0 0
Предоставление беспроцентного займа взаимозависимым лицом не признается контролируемой сделкой и не приводит в целях налогообложения прибыли ни к возникновению дохода, ни признанию расхода.
Напомним, что благодаря изменениям Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ с 01.01.17 решилась проблема с беспроцентными займами, которую мы подробно разбирали в комментариях к письмам Минфина России от 25.05.15 № 03-01-18/29936, от 02.10.13 № 03-01-18/40821.
Этой теме посвящено письмо Минфина России от 23.03.17 № 03-03-РЗ/16846. Чиновники пояснили, что налогооблагаемого дохода в настоящее время не возникает ни у того, кто предоставляет беспроцентный заём, ни у того, кто такой заём получает.
Со стороны заимодавца.
В п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида доходом или расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено в ст. 269 НК РФ.
По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом или расходом признаётся процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учётом положений Раздела V.1, если иное не установлено в ст. 269 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации или местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.
Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению или получению беспроцентного займа исходя из ставки 0 процентов, не признаваемой контролируемой в соответствии с НК РФ, положения п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ об особом учёте процентов по контролируемым сделкам не применяются.
Со стороны заёмщика.
В отношении дохода от беспроцентного пользования заёмными средствами чиновники отметили, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ об НДФЛ и налоге на прибыль.
При этом порядок определения материальной выгоды и её оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен. Поэтому материальная выгода, полученная компанией от беспроцентного пользования заёмными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Отметим, что эта позиция была высказана чиновниками также в письме Минфина от 09.02.15 № 03-03-06/1/5149.

Письмо Минфина России от 23.03.17 № 03-03-РЗ/16846