20 апреля 2016

Нет дохода — нет вычета

0 0
Супруг, находящийся в отпуске по уходу за ребенком и не имеющий доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не может передать свое право на получение стандартного налогового вычета другому супругу.

В письме Минфина России от 21.03.16 № 03-04-05/15618 чиновники напоминают гражданам, что распорядиться своим правом на стандартный налоговый вычет в отношении детей они могут только в том случае, если у них реально есть такое право.
Согласно п.3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребёнок.
При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.
Но вот отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, и оно подтверждено соответствующими документами.
Если, например, один из родителей находится в декретном отпуске по уходу за ребенком, и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, права на получение стандартного налогового вычета у него нет. Поэтому отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета не может быть передано супругу.
Следовательно, оснований для получения в рассматриваемой ситуации стандартного налогового вычета в двойном размере у супруга не имеется.
Чиновники последовательны: та же самая точка зрения высказывалась ими в письмах от 30.08.12 № 03-04-05/8-1030, от 26.02.13 № 03-04-05/8-133 и от 27.11.14 № 03-04-05/60389.
Диссонансом здесь выглядит старое письмо ФНС России от 04.03.09 № 3-5-03/233@. Налоговики подошли к ситуации непрямолинейно. Они посчитали, что если у второго родителя действует трудовой договор, но нет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то он может поделиться своим правом на вычет со своим супругом. И нахождение в декретном отпуске вполне попадает под эту ситуацию.
Правда, в письме ФНС России от 27.02.13 № ЕД-4-3/3228@ налоговики «исправились» и перешли на точку зрения Минфина России.
Судебная практика по этому вопросу нам неизвестна, но нетрудно предположить, что её и нет. Ничтожные, по большому счёту говоря, суммы вычета, видимо, не стоят того, чтобы обращаться из-за них в арбитражный суд.

Письмо Минфина России от 21.03.16 № 03-04-05/15618