13 апреля 2016

Неперекладываемая обязанность

0 0
Условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с Налоговым кодексом обязанность по уплате налога возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.

Минфин России в письме от 09.03.16 № 03-04-05/12891 напоминает, что налоговый агент не может уклониться от обязанности налогового агента, даже если налогоплательщик готов выполнить свою обязанность по уплате налога самостоятельно, предусмотрев это в договоре.
Обязательные правила налогообложения доходов физических лиц, включая порядок уплаты НДФЛ, установлены в гл. 23 НК РФ. Данные положения носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и налогового агента.
В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы или права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.
В п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Данные российские организации являются налоговыми агентами.
Из этого следует, что условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате НДФЛ возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.
Ранее это напоминание было сделано в письме Минфина России от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452. Точно такую же точку зрения чиновники высказали и в п. 1 Приложения к Письму Минэкономразвития России от 30.09.14 № Д28и-1889.
Так полагает и судебная система — см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.10 № А66-9581/2009, которое было поддержано в Определении ВАС РФ от 22.10.10 № ВАС-11825/10.
Впрочем, иногда встречается и особое мнение. Так, в частности, ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.10 № КА-А40/14545-10 допустил, что если в договоре аренды недвижимости оговорено условие о неудержании НДФЛ при перечислении дохода в виде арендной платы компанией-арендатором, то НДФЛ на основании ст. 45 и пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ уплачивается физическим лицом - арендодателем самостоятельно.
Тем не менее, как нам кажется, в данном случае с чиновниками лучше не спорить.

 

Письмо Минфина России от 09.03.16 № 03-04-05/12891

 

Теги публикации: Налоговые агенты, НДФЛ