12 сентября 2019

Неожиданная польза краткосрочных патентов

0 0
При получении по одному и тому же виду предпринимательской деятельности патента на период с 01.01.2019 по 30.06.2019 и патента на период с 01.07.2019 по 30.09.2019 и в случае превышения предельного размера доходов в августе 2019 года индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН с 01.07.2019.

Нельзя не обратить внимание на письмо Минфина России от 07.08.2019 № 03-11-11/59523. Совершенно неожиданно чиновники подсказали налогоплательщикам, применяющим ПСН, чьи доходы балансируют на грани лимита, позволяющего применять этот спецрежим, как минимизировать налоговый ущерб, если на этой тонкой грани удержаться им всё-таки не удастся.

В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам деятельности, облагаемым в рамках ПСН, превысили 60 млн рублей. (Сумма доходов от реализации считается по правилам ст. 249 НК РФ).

ИП обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН – п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

А вот теперь – важнейшая особенность применения ПСН! В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении ПСН признаётся календарный год. Однако если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее, чем календарный год, то налоговым периодом признаётся срок, на который выдан патент.

Чиновники в комментируемом письме привели пример. Предположим, что ИП получил по одному и тому же виду предпринимательской деятельности:

  • патент на период с 01.01.2019 по 30.06.2019;
  • патент на период с 01.07.2019 по 30.09.2019.

В августе 2019 года его доходы превысили установленный предел. В случае превышения предельного размера доходов в августе 2019 года ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общую систему с 01.07.2019. А не с 01.01.2019!

Таким образом, в рассматриваемой ситуации однозначно выгоднее получать краткосрочные патенты, чем один патент на весь календарный год.

Обратите внимание! Если, например, ИП одновременно с ПСН применял ещё и УСН, то сумма дохода, по которой определяется превышение лимита, считается одновременно по обоим видам деятельности – п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Кроме того, при превышении лимита такой ИП считается перешедшим по всем своим видам деятельности не на общую систему, а на УСН. (См., также, письмо Минфина России от 30.08.2018 № 03-11-12/61785). При этом сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Напомним, что ИП на ПСН в целях выполнения требований пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, ведут учёт доходов от реализации, полученных в рамках ПСН, в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Письмо Минфина России от 07.08.2019 № 03-11-11/59523

Теги публикации: Патентная система