14 декабря 2016

Недосказанность

0 0
Имущественный налоговый вычет по процентам может быть предоставлен матери несовершеннолетнего ребенка, унаследовавшего квартиру умершего отца, в случае если кредитный договор, ранее заключенный бывшим супругом, перезаключен на нее.

В письме ФНС России от 18.11.16 № БС-4-11/21953@ разъясняется территориальным налоговым органам, как поступить с имущественным налоговым вычетом в виде процентов по целевому кредиту на приобретение жилья, если налогоплательщик, получавший вычет, умер.
Рассматриваемая в письме ситуация, как можно понять из его текста, была отягчена тем, что наследником своего отца стал несовершеннолетний ребёнок.
Чиновники в комментируемом письме сообщили следующее.
В п. 2 ст. 218 ГК РФ предусмотрено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В силу п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество.
Так как смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключённому им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несёт обязанности по их исполнению со дня открытия наследства - например, в случае если наследодателем был заключен кредитный договор, обязанности по возврату денежной суммы, полученной наследодателем, и уплате процентов на неё.
Что касается ситуации с ребёнком, то согласно ст. 28 ГК РФ законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет детей являются их родители.
В соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:

  • в размере фактически произведённых им расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, размер которого не может превышать 2 000 000 руб.;
  • в сумме фактически произведённых им расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на указанные цели, но не более 3 000 000 рублей.

Согласно п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение упомянутых имущественных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями и приобретающие жильё в собственность своих детей в возрасте до 18 лет.
Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен матери, в случае если договор о предоставлении целевого займа или кредита на приобретение квартиры, ранее заключённый бывшим супругом, после его смерти, был перезаключён на неё, как на законного представителя несовершеннолетнего ребёнка, унаследовавшего данную квартиру, в части понесённых ею фактических расходов в виде процентов, уплаченных после перезаключения такого договора.
Здесь вопросов больше нет, всё ясно.
Есть другая проблема. Будут ли возражать налоговики против получения вычета матерью, если она ранее уже получала такой имущественный налоговый вычет?
Очевидно, что да, так как повторное получение имущественного вычета одним и тем же лицом НК РФ не допускает.

Письмо ФНС России от 18.11.16 № БС-4-11/21953@