31 августа 2016

НДС по законным процентам

0 0
Если получение процентов по ст. 317.1 ГК РФ связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то они увеличивают налоговую базу по НДС.

С 1 августа 2016 года законные проценты в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ начисляются, если на это указано в законе или договоре.
До указанной даты кредитор мог получить проценты по ст. 317.1 ГК РФ по любой коммерческой сделке. Их начисление можно было исключить договором или законом.
Минфин России в письме от 03.08.16 № 03-03-06/1/45600 рассмотрел рассматривают вопрос, нужно ли исчислять НДС на законные проценты.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.
В пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.
Таким образом, если суммы, полученные продавцом товаров, работ, услуг по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров, работ, услуг, подлежащих обложению НДС, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС.
Нам представляется, что законные проценты по своей сути аналогичны процентам, начисляемым по коммерческому кредиту. Другими словами, это плата за пользование денежными средствами, не имеющая прямой связи с оплатой товаров, работ или услуг. Именно на этот момент обратил внимание Верховный Суд РФ в п. 53 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств", указав, что «…проценты, установленные статьей 317.1 ГК РФ, не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами».
Если признать аналогию между процентами по коммерческому кредиту и законными процентами, то можно воспользоваться письмом Минфина России от 18.08.14 № 03-07-11/41207, и не облагать полученные законные проценты НДС.

Письмо Минфина России от 03.08.16 № 03-03-06/1/45600

Теги публикации: НДС