18 июля 2018

НДС при потере права на применение УСН

0 0
При утрате права на применение УСН операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в период применения УСН, подлежат обложению НДС, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право.

В письме Минфина России от 24.05.18 № 03-07-11/35126 чиновники настаивают: утрата права на применение УСН должна быть максимально болезненна для налогоплательщика. В частности, речь идёт об авансах, которые компания получила, когда ещё применяла УСН, а поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг произошли в тот период, когда она уже потеряла право на применение УСН и перешла на общую систему налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 000 000 рублей или в течение отчётного (налогового) периода было допущено несоответствие требованиям, установленным в п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей.

Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на общий режим налогообложения, признаётся налогоплательщиком НДС начиная с того отчётного или налогового периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

В связи с этим операции по реализации товаров, работ, услуг, в том числе в счёт предварительной оплаты, полученной в период применения УСН, подлежат обложению НДС, начиная с отчётного или налогового периода, в котором утрачено данное право.

Стоит сказать, что чиновники достаточно последовательны. В письме Минфина России от 28.12.17 № 03-07-11/87951 они согласились с тем, что авансовые платежи, получаемые плательщиком НДС в счёт услуг, оказываемых после перехода данного налогоплательщика на УСН, в налоговую базу по НДС не включаются.

И всё-таки логика чиновников кажется нам сомнительной. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСНО, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Из этого следует, что суммы предварительной оплаты, полученные от покупателей в счет предстоящей отгрузки, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы в отчётном или налоговом периоде их получения — см., например, письма Минфина России от 14.03.16 № 03-11-06/2/14135, от 25.08.14 № 03-11-06/2/42282.

По нашему мнению, одна и та же сумма не может быть одновременно доходом для УСН, и налоговой базой для НДС, так как налогоплательщики, применяющие УСН, НДС не уплачивают. (См., кстати, письмо Минфина России от 30.07.08 № 03-11-04/2/116 — там чиновники уплаты НДС с предоплаты почему-то ещё не требовали).

И ещё вопрос: можно ли в таком случае подать уточнённую налоговую декларацию, и уменьшить доход, признаваемый при УСН, на сумму исчисленного со спорного аванса НДС? Пока ответ чиновников на этот вполне естественный в данной ситуации вопрос нам ещё ни разу не встречался.

Письмо Минфина России от 24.05.18 № 03-07-11/35126

Теги публикации: НДС, УСН