06 марта 2017

НДС по факторинговым сделкам

0 0
Местом реализации услуг по факторинговым сделкам, где предметом сделки является последующая переуступка прав требования иностранным кредитором российской компании по товарным сделкам, совершенным за пределами России и приобретенным им у иностранного поставщика, территория РФ не признается.
В письме Минфина России от 17.01.17 № 03-07-08/1524 налогоплательщик попросил разъяснить ситуацию с НДС в случае, когда он получает право требования по товарным сделкам в рамках договора факторинга у иностранной компании, при условии, что эти товарные сделки производились за границей. (Напомним, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.02.02 № 5659/01 по делу № А02-446/2001 указал, что в соответствии с нормами гл. 43 ГК РФ факторинг представляет собой финансирование под уступку денежного требования). Налогоплательщика интересовало, как определить место реализации данной услуги.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг и передаче имущественных прав на территории РФ.
При передаче прав в целях определения места реализации следует руководствоваться ст. 148 НК РФ, согласно которой для целей исчисления НДС передача прав относится к услугам. (См., также письма Минфина России от 18.03.13 № 03-07-08/8307 и от 18.06.12 № 03-07-08/154).
В силу пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг, не предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту деятельности продавца, оказывающего такие услуги. При этом согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.
Поскольку услуги по уступке прав денежного требования к услугам, перечисленным в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых иностранным лицом российской компании, территория РФ не признаётся и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются.
А теперь разъясняем, к чему всё это было.
Российская компания купила у иностранной компании право требования к третьей иностранной компании по товарной сделке. Эта операции не относится к операции, совершённой на территории РФ для целей исчисления НДС. Грубо говоря, с дохода, который получил иностранный продавец права требования, российская компания НДС в качестве налогового агента взимать не должна.
Но вот когда она сама получит погашение данного права требования, уплатить НДС ей, (если будет доход), придётся. Как гласит п. 2 ст. 155 НК РФ, налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Письмо Минфина России от 17.01.17 № 03-07-08/1524
Теги публикации: НДС, Объект налогообложения