14 марта 2019

НДС и банкроты: определились

0 0
Реализация товаров, изготовленных организацией-банкротом в ходе текущей деятельности, облагается НДС.

В письме Минфина России от 01.02.2019 № 03-07-11/5779 снова речь идёт о продукции, которую изготавливает предприятие-банкрот, и начислении НДС при её реализации.

Напомним, что с 1 января 2015 года банкроты не уплачивают НДС в силу изменений, внесённых Федеральным законом от 24.11.14 № 366-ФЗ.  В соответствии в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации имущества или имущественных прав должника, признанного в соответствии с законодательством банкротом, не являются объектом обложения НДС. Тогда же утратил силу и п. 4.1 ст. 161 НК РФ, которым была установлена обязанность покупателя имущества или имущественных прав должника, признанного банкротом, уплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента.

ФНС России в письме от 17.08.16 № СД-4-3/15110@ разъяснила, что реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности компании-банкрота, объектом обложения НДС не является. Этот вывод основан на п. 3 ст. 38 НК РФ, согласно которому товаром в целях налогообложения признаётся любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Однако банкроты, которые заняты выполнением работ и оказанием услуг не вправе воспользоваться освобождением, предусмотренным пп. 15 п.2 ст. 146 НК РФ. (См., например, письмо Минфина России от 21.03.17 № 03-07-11/16025).

Более того! Верховный Суд РФ в решении от 15.03.2018 № АКПИ17-1162 поддержал позицию ФНС, изложенную в письме от 17.08.16 № СД-4-3/15110@. Суд указал, что любая реализация должником-банкротом товаров с 1 января 2015 г. не облагается НДС.

И жить бы банкротам не тужить, но…

Появилось Определение ВС РФ от 08.11.2018 № 309-КГ18-9573 по делу № А50-15272/2017. Суд указал, что понятия «реализация товаров» и «реализация имущества должника», используемые в ст. 146 НК РФ, не являются тождественными и имеют различное содержание. Под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, и в этом же значении понятие «реализация имущества должника» должно толковаться в целях применения подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Иначе говоря, реализация товаров, изготовленных организацией-банкротом в ходе текущей деятельности, облагается НДС.

Вот тут-то и пригодилось чиновникам письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571! Напомним, что в указанном письме Минфин России указал, что в случае, когда его письменные разъяснения (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Раз судьи полагают, что по товарам, работам, услугам компании-банкрота должен начисляться НДС, то так тому и быть.

Письмо Минфина России от 01.02.2019 № 03-07-11/5779

Теги публикации: НДС