12 марта 2018

НДФЛ: жилой дом против жилого строения

0 0
Налогоплательщик не вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, по расходам на строительство или приобретение жилого строения, не признаваемого жилым домом.

Обычно, когда в тексте НК РФ относительно того или иного понятия встречается выражение «в целях применения главы такой-то…», мы опускаем это обстоятельство. Как правило, оно действительно не существенно. Но бывают случаи, когда это имеет решающее значение. Об этом напоминает письмо ФНС России от 15.02.18 № ГД-4-11/2924@, которым доведено до исполнения территориальными налоговыми органами письмо Минфина России от 08.02.18 № 03-04-07/7700.

Суть проблемы — конфликт между понятиями «жилой дом» и «жилое строение». В соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:

  • в размере фактически произведённых им расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома;
  • в сумме фактически произведённых им расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома.

В соответствии с действующим законодательством РФ термины «жилой дом» и «жилое строение» не тождественны.

Согласно п. 2 ст. 401 НК РФ дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставляемых для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам только в целях гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. А для целей исчисления НДФЛ — не признаются!

В п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

В ст. 15 Жилищного кодекса РФ установлено, что жилым помещением признаётся изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан. К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната (ст. 16 ЖК РФ). В пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ о жилом строении ничего не говорится.

Таким образом, оснований для применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 220 НК РФ, при строительстве или приобретении жилого строения не имеется.

Поэтому если гражданин построил на дачном земельном участке или приобрёл жилой дом, то вопросов с получением имущественного налогового вычета нет — см., например, письмо Минфина России от 18.04.14 № 03-04-05/17989.

Если имеется жилое строение без права регистрации в нём, то на вычет рассчитывать нельзя — см., например, письма ФНС России от 19.07.13 № ЕД-4-3/13167 и Минфина России от 28.06.13 № 03-04-07/24748 и от 29.04.13 № 03-04-05/4-412.

Если же налогоплательщику удастся добиться официального признания такого строения жилым домом, то право на имущественный вычет появится — см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.11 № 20-14/4/080706@.

Письмо ФНС России от 15.02.18 № ГД-4-11/2924@