15 октября 2019

НДФЛ: новые освобождения, продажа недвижимости и не только

0 0

Комментарий к Федеральным законам от 29.09.2019 № 323-ФЗ, 325-ФЗ, № 327-ФЗ, внесшим изменения в порядок исчисления НДФЛ и представления отчётности налоговыми агентами.

Льгота для студентов

С 01.01.2020 освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам, курсантам, аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.

Не торопитесь радоваться. Новая льгота прописана в п. 28 ст. 217 НК РФ. А это означает, что сумма освобождения максимально равна 4000 рублей за налоговый период, то есть календарный год!

Вообще, депутатам давно бы следовало признать, что идея отразить в НК РФ те или иные платежи в твёрдых суммах с треском провалилась. Чего стоят сейчас суммы льгот по материальной помощи, вычеты на детей, командировочные, и так далее и тому подобное? Самым логичным было бы установить вместо этого какую-то периодически пересматриваемую базовую величину. И проблема моментально решится.

И врачу, и учителю

С 01.01.2020 в п. 37.2 ст. 217 НК РФ добавлено, что освобождаются от НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых производится в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ, не только медицинским, но и педагогическим работникам.

Напомним, о чём идёт речь. Ещё в п. 12.1 ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» было предусмотрено, что в 2016 году производятся единовременные компенсационные выплаты медикам в возрасте до 50 лет, имеющим высшее образование, прибывшим в 2016 году на работу в сельскую местность из другого населённого пункта, и заключившим с властями субъекта РФ договор, в размере 1 000 000 рублей на одного указанного медработника. На основании п. 37.2 ст. 217 НК РФ эти выплаты не облагались НДФЛ.

Федеральным законом от 17.06.2019 № 147-ФЗ льгота из п. 37.2 была расширена: не облагаются НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых производится в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ.

Обратите внимание! Для медиков это освобождение действует в период с 01.01.2018 по 31.12.2022. А для педагогов – с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Пострадавшим и не только

Рискнём предположить, что поводом для изменений в п. 46 ст. 217 НК РФ стали недавние природные бедствия, например, в Сибири. Изменения вносятся с 29.09.2019 и распространяются на доходы, полученные физическими лицами с 01.01.2019.

От НДФЛ освобождались:

- суммы выплат, (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, (в том числе террористическим актам);

- доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от указанных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению, а также в виде оказанных в их интересах медицинских услуг и услуг санаторно-курортных организаций.

От НДФЛ освобождаются доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды и иные доходы в денежной или натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от чрезвычайных обстоятельств на территории РФ, или физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.

Дополнительное освобождение доходов предусмотрено в п. 46.1 ст. 217 НК РФ. От НДФЛ освобождаются доходы, полученные в качестве платы за наём (арендной платы) жилых помещений от физических лиц, указанных в п. 46 ст. 217 НК РФ, в пределах сумм, предоставленных таким лицам на цели найма или аренды жилого помещения из средств бюджета.

Доходы от источников

Приезжайте к нам играть!

Всем известно, что казино, (по крайней мере, легальные), на территории России были загнаны в несколько «резерваций». Предполагалось, что они станут чем-то вроде российского Лас-Вегаса. Однако, учитывая особенности отечественного налогообложения, «Лас-Вегасом» для многих российских игроков стала соседняя Белоруссия, где казино, (почти без преувеличения), можно найти почти на каждом углу.

И вот теперь законодатели решили, видимо, что ситуацию могут спасти иностранные игроки. С 01.01.2020 доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, не будут считаться доходом, полученным от источников в РФ – п. 2 ст. 208 НК РФ. Иными словами, всё, что выиграл иностранец у нас в казино – всё его. А с налогообложением таких выигрышей пусть разбирается его родная юрисдикция.

Не признаётся доходом

Также с 01.01.2020 для целей НДФЛ к доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой или приобретением товара, выполнением работ, оказанием услуг в РФ, а также с ввозом товара в РФ.

Во-первых, не очень понятно, о каком вообще доходе идёт речь? Если физическое лицо что-то купило в России, то какой оно могло получить с этого доход? А если оно ввезло товар в Россию, то до продажи этого товара ни о каком доходе тоже говорить ещё не приходится.

Во-вторых, товарообменные операции – это уже всё-таки реализация. Если лицо отдаёт какое-то имущество в обмен на другое имущество, то какой-то доход при такой операции возникает. И понятно, что законодатель решил, что доход от такой операции не относится к доходам от источников в РФ.

Но что тогда вообще такое операции, совершаемые исключительно от имени и в интересах этого физического лица? И что такое конкретно товарообменные операции, совершаемые исключительно от имени и в интересах этого физического лица? И совершаемые кем? Самим этим физическим лицом, или его представителем?

Очевидно, что указанная новация сформулирована крайне непонятно, и, скорее всего, Минфину России её придётся разъяснять.

Зато изменение в п. 5 ст. 208 НК РФ давно назрело. С 01.01.2020 в целях уплаты НДФЛ доходами не признаются доходы в виде сумм НДФЛ, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении или взыскании таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ в случае неправомерного неудержания или неполного удержания указанных сумм налоговым агентом.

Играй дома!

К чести наших законодателей, утвердив льготы для игроков-иностранцев, они не забыли и об отечественных любителях азарта и риска. И для этого внесли новый п. 3 в ст. 214.7 НК РФ «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях».

Теперь НДФЛ с выигрышей будет рассчитываться как положительная разница между теми денежными средствами, которые игрок потратил на игру, и теми денежными средствами, которые ему удалось унести с собой из казино или зала игровых автоматов. При этом итог будет подсчитываться за календарный год!

Данные для расчётов должны предоставить ККТ из соответствующих заведений. Сумму исчисленного налога определят налоговые органы и направят игроку в виде налогового уведомления. Уплатить налог нужно будет до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база при продаже недвижимости

Это настолько серьёзный вопрос, что с 01.01.2020 вводится новая статья, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, – ст. 214.10 НК РФ. Она заменяет п. 5 ст. 217.1 НК РФ.

Какие особенности действуют сейчас? В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости меньше, чем его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, в котором произведена госрегистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то для расчёта НДФЛ доход от продажи указанного объекта принимается равным указанной кадастровой, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта не определена по состоянию на 1 января года, в котором произведена госрегистрация перехода права собственности на указанный объект, то рассмотренные правила не применяются.

Эти правила остаются, но добавляется, что если объект недвижимости образовался в течение налогового периода – то его кадастровая стоимость определяется на дату его постановки на государственный кадастровый учёт. И коэффициент в размере 0,7 применяется к этой кадастровой стоимости.

Тут мы прервёмся и сообщим, что с 01.01.2021 в ст. 88 НК РФ появится новый п. 1.2, как раз касающийся этой ситуации. В случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи или в результате дарения недвижимого имущества, не будет представлена в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ, то налоговики проведут камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов и информации о таком гражданине и об указанных доходах. Эта проверка будет проводиться в течение трёх месяцев со дня, когда гражданин должен был бы уплатить НДФЛ с рассматриваемых доходов. При этом налоговики имеют право потребовать с налогоплательщика представить в течение пяти рабочих дней соответствующие пояснения.

А теперь вернёмся к ст. 214.10 НК РФ. Здесь указано, что после указанной камеральной налоговой проверки налоговики самостоятельно рассчитают сумму налога, которую должен уплатить гражданин.

Если его доходы облагаются по ставке 13 процентов, то он имеет право на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он также может уменьшить сумму дохода от продажи недвижимости на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с её приобретением, предусмотренных в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Аналогичные правила определения суммы полученного дохода (исходя из кадастровой стоимости) применяются и к случаям получения недвижимости в порядке дарения. Обратите внимание, что в этом случае, разумеется, не действуют никакие налоговые вычеты.

И, тем не менее, и ст. 217.1 НК РФ совсем «из игры» не выбыла. Теперь в п. 6 ст. 217.1 НК РФ будет установлено, что законом субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков или объектов недвижимого имущества может быть уменьшен размер понижающего коэффициента, указанного в ст. 214.10 НК РФ.

О вычетах

Заём на рефинансирование

Предположим, что компания-работодатель согласилась выдать процентный заём сотруднику, чтобы тот смог погасить проценты по ипотечному кредиту. Работнику придётся платить проценты ещё и своей компании, но вот получить по ним имущественный налоговый вычет он не вправе. Этого не предусматривает пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ. В этом подпункте говорится только о процентах по кредитам, полученным от банков на рефинансирование процентов по ипотечным кредитам. Про займы – ни слова.

Такова ситуация на сегодняшний день. Но с 01.01.2020 она несколько изменится. В пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ появится упоминание о займах. Однако сильно обольщаться не стоит. Речь идёт о займах, если они выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ.

Дарёному коню…

Здорово получить жилую недвижимость в подарок. Или хотя бы за полцены. Проблемы возникают, если это имущество нужно продать до достижения минимального срока владения им.

Есть, конечно, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщикам дано право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Однако в рассматриваемой ситуации максимально предоставляемый вычет составляет 1 000 000 рублей.

С 01.01.2020 появится ещё одна возможность. При продаже имущества, (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтверждённых расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при приобретении или получении такого имущества. И логично, и легко проверяемо.

Вычет для наследника

Наряду с имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 рублей у наследников при продаже наследуемого имущества появится ещё один вариант получения вычета.

Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтверждённые расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если такие расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Напомним, что пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрены два вида имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья:

- вычет в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья;

- вычет в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на указанные цели.

За счёт материнского капитала

На основании п. 4 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» жилое помещение, приобретённое, построенное, реконструированное с использованием средств материнского капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей с определением размера долей по соглашению.

И этот объект или долю в нём тоже можно продать. Как получить имущественный вычет? С 01.01.2020 установлены такие правила. Имущественный вычет можно получить в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов на приобретение этого объекта недвижимости в размере, пропорциональном доле налогоплательщика в этом объекте. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

- расходы на приобретение объекта произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата на материнский капитал и его супругом;

- величина расходов на приобретение объекта в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму его облагаемого налогом дохода, не учитывалась другими членами семьи в целях налогообложения, (за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что данные правила применяются также в случае, если доля в объекте недвижимости приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского капитала, полученных за счёт средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Налоговые агенты и их обязанности

В п. 1 ст. 226 НК РФ с 01.01.2020 на налоговых агентов возлагается обязанность удерживать НДФЛ при выплате гражданам доходов по договорам купли-продажи ценных бумаг. При этом при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика им нужно будет учесть фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, и которые налогоплательщик произвёл без участия налогового агента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов гражданин обязан предъявить агенту оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов по расходам, брокерские отчёты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить их заверенные копии и хранить их в течение пяти лет.

Обратите внимание! Это общая норма! Специальную норму из п. 2 ст. 226.1 НК РФ, само собой, никто не отменяет! Там прописаны случаи, когда налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами признаются брокеры, доверительные управляющие, форекс-дилеры, депозитарии и тому подобные субъекты.

По своему выбору

Согласно новациям в п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - российские компании, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если местом нахождения их и компании является территория одного муниципального образования, получают право на выбор. Они могут представлять отчётность по НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговую инспекцию или по месту учёта одного из этих обособленных подразделений, или по месту нахождения самой компании.

Если на территории одного муниципального образования есть только несколько обособленных подразделений, то, вполне естественно, выбирается одно из обособленных подразделений.

При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налоговой инспекции не позднее 1-го числа налогового периода все инспекции, в которых он состоит на учёте по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уведомление о выборе инспекции не подлежит изменению в течение налогового периода по НДФЛ, то есть календарного года. Уведомления, как правило, нужно будет представить в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования.

Соответственно, налоговые агенты - российские компании, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения избранного обособленного подразделения – п. 7 ст. 226 НК РФ.

Уплата налога за счёт налогового агента

Уплата НДФЛ за счёт средств налогового агента по-прежнему не допускается, за исключением случая, когда доначисление или взыскание налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ произошло из-за неправомерного неудержания или неполного удержания налога самим налоговым агентом.

Вопросы отчётности

Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ нужно будет представлять не до 1 апреля года, следующего за отчётным, а до 1 марта.

Лимит численности физических лиц, получающих доходы в налоговом периоде, при котором налоговый агент имеет право представлять отчётность в бумажном виде, снижается с 25 человек до 10.

Так как действие указанных новаций вступает в силу с 01.01.2020 (и никаких дополнительных указаний по этому поводу нет), то их нужно учитывать при составлении отчётности уже за 2019 год. Таким образом, отчётность за 2019 год следует представить не позднее 02.03.2020, так как 01.03.2020 приходится на выходной день - п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Очень важно! Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, (то есть форма 2-НДФЛ), за 2021 год и последующие налоговые периоды, будет представляться в составе расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, (то есть формы 6-НДФЛ). Но так как эта новация вступит в действие не в самое ближайшее будущее, то она, (даже не сомневаемся), ещё будет разъясняться и, возможно, уточняться.