24 января 2018

НДФЛ: льгота только для «своих»

0 0
При продаже недвижимости в РФ налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом, должен уплатить НДФЛ по ставке 30 % со всей суммы полученного дохода, причём независимо от срока нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Как напоминает Минфин России в письме от 25.12.17 № 03-04-05/86453, чтобы продать в России недвижимость без дополнительных финансовых потерь, здесь нужно жить. Точнее говоря, являться налоговым резидентом.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - доход, полученный ими от источников в РФ.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

Следовательно, независимо от того, кто продаёт недвижимость в России — резидент или нерезидент — налог ему придётся заплатить.

Но есть одна очень важная льгота. В п. 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ.

Такой особенностью является то, что освобождение предоставляется владельцу продаваемой недвижимости, если он владел ею более установленного в НК РФ минимального срока. (Сейчас, в зависимости от ситуации, это или три, или пять лет).

Налоговый статус физического лица в целом за налоговый период определяется по окончании налогового периода, в котором был получен соответствующий доход.

И если налогоплательщик по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи в этом налоговом периоде недвижимого имущества в РФ подлежит обложению НДФЛ в полном объёме и безо всякой льготы, независимо от срока владения имуществом.

Потери могут быть очень серьёзные: ставка НДФЛ в размере 30 процентов — п. 3 ст. 224 НК РФ. (См., например, письмо Минфина России от 11.10.17 № 03-04-05/66382 и от 17.11.16 № 03-04-05/67734). КС РФ в Определении от 14.07.11 № 949-О-О счёл это совершенно справедливым.

Более того, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, не вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ.

Письмо Минфина России от 25.12.17 № 03-04-05/86453