19 сентября 2018

НДФЛ и «тайны мадридского двора»

0 0

Исполнение обязанностей налогового агента лицом, на которое такие обязанности не возложены Кодексом, является неправомерным и не имеет правовых последствий в отношении требований к налоговому агенту.

Письмо Минфина России от 23.08.18 № 03-04-06/60218 примечательно тем, что в нём действительно имеет место конкретная хозяйственная ситуация, и чиновники Минфина России имели полное право сослаться на то, что такие ситуации они в принципе не рассматривают.

Ситуация нестандартная. Предприниматель предоставил заём обществу, а потом тайно перепродал долг некоему физическому лицу. Предприниматель воспользовался п. 3 ст. 382 ГК РФ, где предусмотрено, что если должник не был уведомлён в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, то новый кредитор несёт риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведённым до получения уведомления о переходе права к другому лицу.

По условиям договора предприниматель должен был получать платежи от общества и передавать их гражданину, купившему у него долг. И всё бы хорошо, но возник вопрос: а кто должен быть налоговым агентом по НДФЛ в отношении гражданина? Может ли это быть, например, предприниматель?

Чиновники, конечно, конкретно ничего не ответили, но дали информацию к размышлению.

При уступке прав требования кредитором другому лицу доход у физического лица - нового кредитора возникает при погашении обществом задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу. Налог с дохода, выплачиваемого обществом физическому лицу - новому кредитору, исчисляется и уплачивается обществом, признаваемым на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе, перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Исполнение обязанностей налогового агента лицом, на которое такие обязанности не возложены НК РФ, является неправомерным и не имеет правовых последствий в отношении требований к налоговому агенту, предусмотренных в НК РФ.

Попробуем решить задачу сами. Во-первых, не может в данной ситуации быть налоговым агентом общество, (вопреки намёкам чиновников), так как оно понятия не имеет, что средства идут не предпринимателю, а физическому лицу. Во-вторых, не может быть налоговым агентом предприниматель, так как формально он источником дохода для физического лица не является. Поэтому хорошо «замаскированному» гражданину придётся самому подавать налоговую декларацию в отношении полученного им от общества дохода и уплачивать НДФЛ.

Письмо Минфина России от 23.08.18 № 03-04-06/60218

Теги публикации: НДФЛ, Налоговые агенты