17 января 2019

Наследник учредителя: важное дополнение

0 0
Минфин России по-прежнему настаивает, что при выплате физическому лицу, не получившему согласие участников ООО на переход к нему в порядке наследования доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества суммы такой выплаты подлежат обложению НДФЛ.

Абсурд, связанный с налогообложением полученной наследником доли в уставном капитале общества, когда остальные учредители не хотят эту долю передавать, продолжается. Чиновники снова и снова опираются на Определение ВС РФ от 10.10.2014 № 301-ЭС14-2972. Но в письме Минфина России от 05.12.2018 № 03-04-05/88025 появился нюанс. Обо всём по порядку.

В соответствии с п. 1 ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника общества входит доля этого участника в уставном капитале. На основании п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия.

Однако есть важное условие. В п. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что в случае, если согласие участников общества на переход доли к наследнику не получено, то она переходит к обществу. При этом оно обязано выплатить наследнику действительную стоимость доли в уставном капитале, определяемую на основании данных бухгалтерской отчётности общества за последний отчётный период, предшествующий дню смерти участника.

Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Про долю в уставном капитале – ни слова.

Напомним, что ранее чиновники даже не сомневались, что здесь имеет место получение наследства — см., например, письма Минфина России от 08.05.2014 № 03-04-05/21817 и от 20.02.2017 № 03-04-05/9674!

Но затем из «злосчастного» Определения ВС РФ чиновники выделили пассаж, что доход наследника умершего участника в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в связи с отсутствием согласия участников на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. (Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ применить нельзя).

Отметим, что рассматриваемое определение ВС РФ — это разбор решения АС Чувашской Республики — Чувашии от 29.12.2012 по делу № А79-1277/2011, где наследница добровольно отказалась принимать долю и попросила выплатить её действительную стоимость.

Мы же рассматриваем ситуацию, когда действительную стоимость доли выплачивают принудительно! А ведь само получение доли в наследство, (а не выплата её действительной стоимости), НДФЛ точно не облагается. (См., например, письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-04-05/4-1337).

Так что же нам добавило комментируемое письмо? Оказывается, что касается части распределённой прибыли общества, причитающейся наследодателю за период до даты открытия наследства, то указанные доходы, выплаченные наследнику, на основании п. 18 ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ. То есть дивиденды покойного для наследника налогом не облагаются, а действительная стоимость доли, по которой они получены, облагается!

Когда же найдётся «герой», которые оспорит действия чиновников в суде?

Письмо Минфина России от 05.12.2018 № 03-04-05/88025

Теги публикации: НДФЛ