03 августа 2017

Налоговый период: нюансы определения

0 0
Федеральным законом от 18.07.2017 № 173-ФЗ внесены изменения в ст. 55 Налогового кодекса РФ, устанавливающей понятие налогового периода и особенности его определения.
Устранение несправедливости

Одно из главных достоинств этого Федерального закона от 18.07.2017 № 173-ФЗ — это то, что устранена вопиющая несправедливость в отношении индивидуальных предпринимателей, допущенная в ст. 55 НК РФ.
Как раньше обстояли дела?
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Так, в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признаётся календарный год. Ранее в п. 2 ст. 55 НК РФ было сказано, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Как видите, про предпринимателей здесь ничего не говорилось. В результате, физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя 30.12 было обязано представить налоговую декларацию по НДФЛ, в которой следовало отразить доходы, полученные от предпринимательской деятельности за период с 30.12 по 31.12 текущего года!
С 19.08.17 в ст. 55 НК РФ в положениях данной статьи прямо прописано, что она относится и к предпринимателям. Так что в рассмотренной выше ситуации скоро предпринимателю нужно будет сдать налоговую декларацию за период с момента регистрации до 31 декабря следующего года.

Новые правила

Ранее в п. 4 ст. 55 НК РФ было предусмотрено, что правила, относящиеся к календарному году, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.
В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учёта налогоплательщика.
Короче говоря, налоговики имели право действовать по своему усмотрению! Теперь же «анархия» закончилась.
Если налоговым периодом по соответствующему налогу признаётся квартал, то действуют такие правила.
Если организация создана или зарегистрирован ИП не менее чем за 10 дней до конца квартала, то первым налоговым периодом будет период времени со дня создания (регистрации) до конца квартала, в котором он был создан. Если же налогоплательщик создан менее чем за 10 дней до конца квартала, то первым налоговым периодом для него будет период времени со дня создания до конца квартала, следующего за этим кварталом.
Если деятельность организации будет прекращена путём ликвидации или реорганизации, то последним налоговым периодом будет считаться период времени с начала квартала, в котором была прекращена деятельность, и до дня госрегистрации прекращения деятельности.
Если вдруг компания была создана и ликвидирована в одном квартале, то налоговым периодом будет период времени со дня создания до дня официального прекращения деятельности. Та же ситуация будет и в случае, если компания была создана менее чем за 10 дней до конца квартала и была ликвидирована в следующем квартале. Эти же правила относятся и к предпринимателю.
Если налоговым периодом по соответствующему налогу признаётся календарный месяц, то установлен такой порядок. При создании компании или регистрации предпринимателя первым налоговым периодом будет считаться период времени со дня создания налогоплательщика до конца календарного месяца, в котором он был создан.
При ликвидации или реорганизации налогоплательщика последним налоговым периодом для него будет период времени с начала календарного месяца, в котором прекратилась его деятельность, до дня государственной регистрации прекращения деятельности.
Если прекращение деятельности произошло в том же месяце, в котором налогоплательщик был создан, последним налоговым периодом будет период времени со дня создания до дня официальной регистрации прекращения деятельности.

Особенности для налоговых агентов

При создании налогового агента первым налоговым или расчётным периодом для него является период времени со дня его создания до конца календарного года, в котором он был создан.
При прекращении деятельности налогового агента последним налоговым или расчётным периодом для него является период времени с начала календарного года до дня госрегистрации прекращения деятельности.
Если налоговый агент возник и прекратил деятельность в течение календарного года, то налоговым или расчётным периодом для него будет период времени со дня его создания до дня госрегистрации прекращения его деятельности.

Ограничения

В новой редакции ст. 55 НК РФ будет прямо предусмотрено, что все описанные выше правила, (за исключением тех, что касаются налоговых агентов), не относятся к налогоплательщикам, применяющим патентную систему налогообложения.
А правила, относящиеся к налоговому периоду - квартал, не касаются налогоплательщиков ЕНВД.