23 марта 2020

Налоговое резидентство - общее для всех

0 0
По мнению Минфина России, если по итогам налогового периода работники - граждане государств - членов ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов, суммы НДФЛ, удержанного с их доходов, полученных в налоговом периоде, подлежат перерасчёту налоговым агентом по ставке в размере 30%.

Письмом ФНС России от 28.02.2020 № БС-4-11/3347 доведено до всех налоговых органов письмо Минфина России от 18.02.2020 № 03-04-07/11392 как обязательное для исполнения. Не могут работники - граждане стран ЕАЭС иметь преимущество по НДФЛ перед гражданами России, - считает Минфин России. 

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для налоговых резидентов РФ налоговая ставка по НДФЛ за выполнение трудовых обязанностей равна 13 процентам – п. 1 ст. 224 НК РФ. А для нерезидентов – по общему правилу – 30 процентов.

В ст. 73 Договора об ЕАЭС от 29.05.2014 предусмотрено, что в случае, если одно государство - член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента другого государства-члена в связи с работой по найму в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов этого первого государства-члена.

Иными словами, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии, облагаются по налоговой ставке 13 процентов, начиная с первого дня их работы на территории РФ. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. И этот порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства. 

Таким образом, если по итогам налогового периода работник не приобрёл статус налогового резидента, то суммы налога, удержанного с его доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчёту налоговым агентом по ставке в размере 30 процентов. (См. также письма Минфина России от 23.07.2019 № 03-04-05/54647 и от 27.01.2015 № 03-04-07/2703).

Однако ещё в письме ФНС России от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@ налоговики усомнились в том, что в Минфине России правильно трактуют ст. 73 Договора. Там не предусмотрен перерасчёт налоговых обязательств граждан государств-членов ЕАЭС в случае не приобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами этого первого государства-члена. Это подтверждает п. 4.3 Постановления КС РФ от 25.06.2015 № 16-П.

В комментируемом же письме финансисты уверяют, что их требования не противоречат указанному Постановлению КС РФ. Впрочем, уверять им нужно не отечественных работодателей, а руководство Минфинов остальных стран – членов ЕАЭС.