25 июня 2019

Налоговая проверка: Вы – свидетель!

0 0
Налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, как в рамках налоговых проверок, так и вне их рамок.

Рассматривая многочисленные судебные дела по налоговым спорам, нетрудно прийти к выводу, как много для суда значат свидетельские показания непосредственных участников событий. Например, показания работников о том, что они ни сном, ни духом не ведают о том, что якобы трудились на каком-то объекте. Но сначала – до суда - свидетелей, как правило, допрашивают в налоговой инспекции. Это может быть сделано как в рамках выездной, так и камеральной проверки – см. письмо Минфина России от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776.

В письме Минфина России от 08.05.2019 № 03-02-08/33719 чиновники разъясняют, когда налоговые органы могут вызвать свидетелей, и как наказать их в случае неявки.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ и п. 1 ст. 90 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, за исключением лиц, указанных в п. 2 ст. 90 НК РФ. Это малолетние, умалишённые, а также адвокаты, аудиторы и тому подобные лица.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ – п. 3 ст. 90 НК РФ. Например, п. 4 ст. 69 ГПК РФ разрешает не свидетельствовать против самого себя, а также против своих близких родственников.

Кстати, присутствие проверяемого лица при допросе свидетелей не предусмотрено – см. письмо Минфина России от 22.10.2015 № 03-02-07/1/60796.

Неявка или уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут ответственность, предусмотренную в ст. 128 НК РФ: уклонение от явки – штраф 1000 рублей; отказ от дачи показаний – 3000 рублей.

При этом в письме Минфина России от 20.06.2017 № 03-02-08/38200 чиновники намекнули, что совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного в ст. 307 УК РФ, (за заведомо ложные показания свидетеля), или ст. 308 УК РФ, (за отказ свидетеля от дачи показаний), является основанием для привлечения к уголовной ответственности. Иными словами, налоговое правонарушение может перейти и в уголовное. (Хотя в письме Минфина России от 26.04.2017 № 03-02-08/25113 чиновники уточнили, что указанные статьи УК РФ применяются при совершении соответствующих преступлений против правосудия).

Вот только сами же чиновники признают, что нормативное регулирование по вопросу о том, что является делом о налоговом правонарушении и с какого момента оно считается возбужденным, в настоящее время отсутствует. Тем не менее, ссылаясь на апелляционные определения Свердловского областного суда от 06.07.2016 по делу № 33а-11638/2016 и суда ЯНАО от 01.07.2013 по делу № 33-1352/2013, чиновники отмечают, что могут вызывать свидетелей на допрос и вне рамок дела о налоговом правонарушении.

В письме ФНС России от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970@ разъяснялось, что НК РФ не содержит запрета на проведение допросов свидетелей вне рамок налоговых проверок. 

Однако использование их в качестве доказательств совершённого налогоплательщиком правонарушения по уже завершённой налоговой проверке признаётся судами неправомерным. Доказательства признаются недопустимыми в силу ст. 68 АПК РФ – см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2012 по делу № А33-20819/2011 и ФАС Московского округа от 16.07.2010 № КА-А40/7035-10.

Однако это не относится к случаям, когда налоговая проверка приостановлена – см., в частности, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2011 № А29-8923/2010 и от 05.03.2012 № А29-1341/2011 и письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11.

Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-02-08/33719
Теги публикации: Налоговый контроль