20 мая 2020

Налоги против ЗОЖ

0 0
Минфин России настаивает, что при оплате (компенсации) работодателем стоимости занятий работников спортом в секциях, кружках и клубах указанные расходы не признаются в целях налогообложения прибыли, облагаются страховыми взносами, а также с указанных доходов необходимо исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

Налоговый кодекс РФ не поощряет занятия гражданами физкультурой и спортом. Об этом всем работодателям напоминает письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714.

Начнём с НДС. У организации объекта обложения налогом на добавленную стоимость в отношении расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг, фактически оказанных сторонними организациями (фитнес-центрами и спортивными клубами) сотрудникам данной организации, не возникает, поскольку реализация данных услуг этой организацией не осуществляется (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Добавим, что нет права и на вычет НДС, предъявленного спортивными организациями, поскольку указанные услуги не используются в операциях, облагаемых НДС.

В отношении налога на прибыль отметим, что п. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в том числе, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, произведённые в пользу работников. Из этого чиновники делают вывод, что и компенсация таких затрат со стороны работодателя своим сотрудникам не учитывается в налоговых расходах. (См. также письма Минфина России от 06.10.2014 № 03-03-06/1/49955 и от 29.10.2014 № 03-03-06/1/54903). 

Теперь перейдём к НДФЛ. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен в ст. 217 НК РФ.  Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты или компенсаций работодателями работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях ст. 217 НК РФ не содержит. (См. также письмо Минфина России от 20.11.2014 № 03-04-06/59070).

И на начислении страховых взносов настаивает в комментируемом письме Минфин России. В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений. Закрытый перечень выплат и вознаграждений, которые облагать взносами не нужно, приведён в ст. 422 НК РФ. Суммы оплаты работодателем стоимости занятий спортом для работников, а также суммы компенсации указанных расходов работникам с его стороны в ст. 422 НК РФ не поименованы. Следовательно – облагаются взносами. 

Напомним, что суды придерживаются иного мнения: социальные выплаты не являются оплатой труда, а значит не облагаются страховыми взносами. Например, Верховный Суд РФ в Определении от 17.07.2018 № 303-КГ18-9298 по делу № А73-13837/2017 указал, что поскольку выплаты, носящие социальный характер, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы или трудового вклада работников, не исчисляются из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не являются стимулирующими,  поэтому такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Подведём итоги. Для работников – минус 13% от доходов. Для работодателей, не желающих отстаивать свои интересы в суде, – плюс страховые взносы и расходы за счёт собственной прибыли.

Напомним, что в своё время бурную реакцию общественности вызвало письмо Минфина России от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33416, где была изложена схожая позиция. Однако общественность обратила внимание на п. 32 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н. Там, в качестве реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, предусмотрена, в частности, компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. (Перечень действует и сейчас).

Тогда мы понадеялись, что внимание широкой публики к этой теме повлечёт какие-то ответные действия со стороны законодателей. Увы, не повлекли. Может быть, после пандемии что-то изменится?