08 мая 2019

Налог на имущество из кадастровой стоимости: особый случай

0 0
Организации - балансодержатели объектов недвижимости, не владеющие ими на праве собственности или праве хозяйственного ведения, не исчисляют налог на имущество организаций в отношении данных объектов.

В письме от 12.04.2019 № БС-4-21/6943 ФНС России напомнила, что если объект, который должен был бы облагаться налогом исходя из его кадастровой стоимости, не находится в собственности или хозяйственном ведении его балансодержателя, то к нему правила 378.2 НК РФ не применяются.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу для российских организаций признаётся недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено в ст. ст.  378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено в ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ. Поэтому в отношении организаций - балансодержателей указанных объектов, не владеющих ими на праве собственности или праве хозяйственного ведения, положения ст. 378.2 НК РФ не применяются. Даже если эти объекты включены в Перечень, указанный в пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Этот «парадокс» рассматривался ещё в письме Минфина России от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062. Чиновники пришли к выводу, что в отношении организаций-балансодержателей, не являющихся собственниками указанных в ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости - в частности, в случае права оперативного управления, хозяйственного ведения, временного владения - положения ст. 378.2 НК РФ не применяются. Но кто же тогда должен платить налог? Владелец? И каким образом? Ответ на эти вопросы был дан в письме Минфина России от 19.05.2014 № 03-05-04-01/23641. Здесь рассматривалась ситуация с унитарным предприятием, и чиновники решили, что налог на имущество должен исчисляться балансодержателем в обычном порядке исходя из балансовой стоимости объекта.

Однако законодатели «спохватились», и уже Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ в пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ добавили право хозяйственного ведения. Так что унитарные предприятия исчисляют налог на имущество по рассматриваемым объектам исходя из их кадастровой стоимости – см., например, письмо Минфина России от 10.12.2014 № 03-05-05-01/63429.

Тем не менее, для права оперативного управления имуществом – ст. 296 ГК РФ – ситуация по-прежнему остаётся актуальной. Напомним, что право оперативного управления на недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации - п. 5 Постановления Пленума ВС РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010.

Письмо ФНС России от 12.04.2019 № БС-4-21/6943