30 марта 2017

Мы считали, мы считали...

0 0
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, вправе привлекать по договорам гражданско-правового характера физических лиц, в т.ч. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
В письме Минфина России от 02.03.17 № 03-11-11/12142 чиновники снова обратили внимание на вопрос применения ПСН предпринимателем, привлекающим наёмных работников.
В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении ПСН предприниматель вправе привлекать наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наёмных работников, определяемая в настоящее время согласно приказу Росстата от 26.10.15 № 498, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным предпринимателем.
Как указано в п. 7 ст. 346.43 НК РФ, размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. И как предусмотрено в пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, в том числе в зависимости от средней численности наёмных работников.
При подаче предпринимателем заявления на получение патента по форме, утв. приказом ФНС России от 18.11.14 № ММВ-7-3/589@, налогоплательщик указывает информацию о том, что указанный в заявлении вид предпринимательской деятельности ведётся им или с привлечением наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, или без привлечения наёмных работников. Налогоплательщиком при этом указывается средняя численность наёмных работников, привлекаемых для того вида предпринимательской деятельности, в отношении которого он подаёт заявление о получении патента.
При этом НК РФ не содержит запрета для предпринимателей, применяющих ПСН, привлекать по договорам гражданско-правового характера других зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей физических лиц.
С работниками-предпринимателями как раз всё ясно. Но мы бы хотели обратить внимание на важнейшую деталь, которая, к сожалению, не нашла отражения в комментируемом письме.
В письме ФНС России от 03.08.15 № ЕД-4-3/13578@ до всех налоговиков, как руководство к действию, было доведено письмо Минфина России от 21.07.15 № 03-11-09/41869.
Так вот там было сказано, что предприниматель, применяющий ПСН и УСН или ПСН и ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения по численности работников, должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом общая средняя численность работников у предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Дело в том, что согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ средняя численность наёмных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности данного предпринимателя.
Будьте осторожны! Было письмо Минфина России от 01.09.14 № 03-11-12/43538, где чиновники посчитали, что предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наёмных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наёмных работников, занятых в деятельности, облагаемой ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек.
Как видите, позже мнение финансистов и налоговиков изменилось самым коренным образом.
Кстати, с налоговиками можно и поспорить. Оказывается, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 23.10.15 № 11АП-13561/2015 из-за того, что чиновники никак не могут определиться с рассматриваемым вопросом, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ поддержал ту позицию, которая была более выгодна налогоплательщику.

Письмо Минфина России от 02.03.17 № 03-11-11/12142
Теги публикации: Патентная система