25 февраля 2020

Материальная выгода по беспроцентным займам облагается НДФЛ

0 0
При заключении договора займа между организацией и сотрудником её обособленного подразделения, организация признается налоговым агентом и обязана с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения.

В письме ФНС России от 06.02.2020 № БС-4-11/1904 чиновники в очередной раз разъясняют работодателям, что предоставление займа, особенно беспроцентного, влечёт за собой необходимость исчисления, удержания и уплаты НДФЛ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ НДФЛ облагается материальная выгода в виде экономии на процентах при использовании заёмных или кредитных средств, полученных от компаний или ИП. При этом установлены исключения: 

- материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными или кредитными средствами, предоставленными для решения «жилищного вопроса»; 

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными или кредитными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования средств, полученных для решения «жилищного вопроса».

Материальная выгода признаётся доходом, облагаемым НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из двух условий:

- или соответствующие заёмные или кредитные средства получены налогоплательщиком от компании или ИП, которые признаны взаимозависимыми с ним или с которыми он состоит в трудовых отношениях;

- или такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения компанией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Таким образом, если работодатель предоставляет своему работнику беспроцентный заём, то уплата НДФЛ с материальной выгоды неизбежна. 

Каковы особенности уплаты НДФЛ, если такой заём работнику обособленного подразделения выдаёт головной офис? Как пишут чиновники, налоговые агенты - компании, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения – п. 7 ст. 226 НК РФ. И как указано в п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. 

Следовательно, если договор займа заключён между компанией и сотрудником её обособленного подразделения, то компания признаётся налоговым агентом и обязана с дохода в виде материальной выгоды перечислить НДФЛ в бюджет по месту своего нахождения.

Если же налог удержать не из чего, то компания обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию, и сотруднику придётся уплатить НДФЛ самостоятельно на основании налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

В общем, картина вырисовывается такая. (Если, опять же, мы правильно понимаем налоговиков – ведь они, как и финансисты, не очень любят выражаться прямо и точно). Поскольку беспроцентный заём выдаёт головной офис, то НДФЛ с материальной выгоды сотруднику придётся платить самостоятельно. Ведь обособленное подразделение заём ему не выдавало, а головной офис не выплачивает этому сотруднику зарплату, из которой можно было бы удержать налог.