25 июля 2019

Материальная выгода на процентах и НДФЛ: новая «вечнозелёная» тема

0 0
Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными средствами облагаются НДФЛ только при выполнении одного из условий, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

«Коллекция» писем Минфина России с разъяснениями этой темы пополнилась письмом Минфина России от 03.07.2019 № 03-04-06/48700. Жаль, что мы не можем узнать, что же именно с такой необъяснимой настойчивостью хотят узнать налогоплательщики, так как чиновники отвечают примерно одно и то же.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ НДФЛ облагается материальная выгода в виде экономии на процентах при использовании заёмных или кредитных средств, полученных от компаний или предпринимателей.

До 01.01.2018 года было только три исключения: 

  • материальной выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  • материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными или кредитными средствами, предоставленными для решения «жилищного вопроса»; 
  • материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными или кредитными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования средств, полученных для решения «жилищного вопроса».  

Сейчас же для исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заёмным средствам необходимо, чтобы ещё соблюдалось хотя бы одно из двух условий:

  • или соответствующие заёмные или кредитные средства получены налогоплательщиком от компании или предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика или с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
  • или такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения компанией или предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные налогоплательщиком товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Эти два новых условия появились благодаря Федеральному закону от 27.11.2017 № 333-ФЗ.

В комментируемом письме чиновники напоминают, что в случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными или кредитными средствами не соблюдаются указанные выше условия, то с 01.01.2018 года соответствующая экономия не признаётся доходом в целях налогообложения. (См., письмо Минфина России от 19.04.2019 № 03-04-05/28648).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды, предусмотренной в ст. 212 НК РФ, применяются, начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа или кредита, то есть, в том числе, и по договорам, заключённым до 01.01.2018 – письмо Минфина России от 19.04.2019 № 03-04-05/28556.

Стоит вспомнить и письмо Минфина России от 06.12.2018 № 03-04-06/88379. Здесь чиновники обратили особое внимание, что одним из случаев, когда материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными средствами, признается его доходом, является получение им заёмных средств при наличии у него трудовых отношений с компанией-заимодавцем. В этом случае получение материальной выгоды обусловлено наличием особых (трудовых) отношений между заёмщиком и заимодавцем на дату заключения договора займа.

В такой ситуации наиболее логичным выходом видится выдача займов работникам компании аффилированной с ней организацией. Во-первых, с такой организацией работники компании не являются взаимозависимыми, и, во-вторых, точно не состоят с ней в трудовых отношениях.

Правда, у налоговиков по этому вопросу может быть совсем другое мнение, и удастся ли отстоять такую налоговую схему на практике, (особенно если таких займов окажется подозрительно много), заранее невозможно предугадать.

Письмо Минфина России от 03.07.2019 № 03-04-06/48700

Теги публикации: НДФЛ, Материальная выгода