02 апреля 2019

Ликвидация незавершённого строительства: в расходы – только демонтаж

0 0
Минфин России возражает против признания внереализационным расходом стоимости незавершённого строительства при его ликвидации.

В письме Минфина России от 14.03.2019 № 03-03-06/2/16615 чиновники продолжают утверждать, что при расчёте налога на прибыль учесть стоимость ликвидируемого объекта незавершённого строительства нельзя.

Исходя из ст. ст. 256 и 257 НК РФ, затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, путём начисления амортизации.

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Кроме того, в п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы по созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ указано, что в состав внереализационных расходов можно включить только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства. На этом основании Минфин России в комментируемом письме делает вывод, что стоимость незавершённого строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Ничего нового в этом утверждении, разумеется, нет – см., например, письма Минфина России от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772 и письмо ФНС России от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@.

А вот суды до настоящего время не имеют однозначного мнения.

Сначала позицию финансистов поддержал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.03.2008 № Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) по делу № А67-1857/07. При этом ВАС РФ в Определении от 09.07.2008 № 8167/08 отказал в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Однако ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 07.09.2010 по делу № А38-7141/2009 указал, что перечень внереализационных расходов для расчета налога на прибыль — пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ — не закрыт. И если запретить организации учитывать стоимость незавершённого строительства в налоговых расходах, то это поставит её в неравное положение с тем налогоплательщиком, кто выводит основные средства из эксплуатации. Ведь он имеет право включить в расходы сумму не учтённой в расходах амортизации. А это противоречит принципу равенства налогообложения, предусмотренному в ст. 3 НК РФ. Самое главное! Определением ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18063/10 вышестоящие судьи поддержали волго-вятских.

В постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 № Ф04-284/2016, АС Уральского округа от 18.01.2018 N Ф09-8546/17 и АС Северо-Западного округа от 22.01.2019 № Ф07-16106/2018 судьи поддержали налогоплательщиков.

В то же самое время АС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 29.09.2017 № Ф02-5060/2017 встал на сторону налоговиков. Раз объект незавершённого строительства так и не дошёл до стадии принятия его в состав основных средств, то затраты на строительство являются экономическим необоснованными и не могут быть включены в состав налоговых расходов из-за противоречия п. 1 ст. 252 НК РФ. Это решение иллюстрирует то, что обращение в суд в схожей ситуации не гарантирует положительный результат.

Письмо Минфина России от 14.03.2019 № 03-03-06/2/16615