04 июня 2019

КС РФ и филология: сроки уплаты налогов и не только

0 0
Установление срока уплаты налога «до указанной даты» означает, что предельный срок исполнения обязанности по уплате налога истекает именно в эту дату.

В письме Минфина России от 30.04.2019 № 03-02-08/32422 чиновники, ссылаясь на такие авторитетные мнения, как решения КС РФ и ВС РФ, объяснили, как правильно понимать сроки уплаты налогов, прописанные в НК РФ.

Дело в том, что в Налоговом кодексе встречаются сроки, записанные как «до такого числа». Без добавления слова «включительно». Возникает вопрос: является указанное число последним днём срока или нет. Проблема в том, что и русский язык в этой части не имеет полной ясности. В обычной речи вопрос «входит или нет» определяется из контекста разговора. Разумеется, в НК РФ это не допустимо.

В Определении КС РФ от 04.07.2002 № 185-О судьи посчитали, что формулировки «ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем» являются равнозначными.

Верховный Суд в определении от 16.10.2018 № 304-КГ18-7786 судьи решили проблему иначе, применив п. 7 ст. 3 НК РФ. Так как продление срока уплаты налога – это действие в пользу налогоплательщика, то конструкция «до такого-то числа» должна пониматься так, что указанное число является последним днём уплаты налога.

Чиновники в комментируемом письме пришли к выводу, что налогоплательщикам нужно руководствоваться указанной судебной практикой.

Но если бы дело было только в датах! Посмотрим п. 2 ст. 230 НК РФ. Там указано, что «при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчёт сумм налога на бумажных носителях».

В п. 10 ст. 431 НК РФ указано, что «плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, … за предшествующий расчетный (отчётный) период превышает 25 человек, … представляют расчёты, … в налоговый орган в электронной форме …».

Если со страховыми взносами всё понятно, то в отношении НДФЛ есть вопросы. В письме ФНС России от 05.11.2015 № БС-4-11/19263, например, налоговики указали, что при численности физических лиц до 25 человек, налоговые агенты могут представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. Представление сведений о доходах физических лиц более 25 налогоплательщиков на бумажном носителе не предусмотрено. Так «до» или «более»?

Многие осторожные специалисты рекомендуют при численности ровно в 25 человек всё-таки подавать информацию в электронном виде.

По нашему мнению, если руководствоваться логикой ВС РФ, то и здесь можно применить п. 7 ст. 3 НК РФ, а значит, 25 человек – это лимит для подачи сведений на бумажных носителях. Отметим, что и ранее чиновники из Минфина России в частных ответах предлагали руководствоваться именно такой логикой. А ещё проще было бы изменить формулировки или так, как написано в п. 10 ст. 431 НК РФ, или использовать слово «включительно».

Письмо Минфина России от 30.04.2019 № 03-02-08/32422