28 сентября 2018

Компенсация за задержку зарплаты и налоговые расходы

0 0
Минфин России не дал однозначного ответа о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму компенсации, выплаченной работникам за задержку зарплаты.

В письме Минфина России от 04.09.18 № 03-03-06/1/63083 чиновники на вопрос о возможности учёта в составе налоговых расходов сумм компенсации работникам за задержку заработной платы не дали однозначного ответа.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплат заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении или других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов. Размер компенсации - не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки по день фактического расчёта включительно. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учётом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Ранее – например, в письмах Минфина России от 31.10.11 № 03-03-06/2/164, от 09.12.09 № 03-03-06/2/232 – чиновники отказывали в признании таких расходов. У судей было иное мнение. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.08.10 по делу № А55-35672/2009 судьи посчитали, что расходы в виде суммы рассматриваемой денежной компенсации, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ нет каких-либо ограничений по учёту санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства. А в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1267-09 по делу № А40-29503/08-20-73 суд счёл указанную компенсацию частью оплаты труда. В любом случае спорная компенсация может быть учтена в налоговых расходах.

Комментируемое же письмо - со ссылкой на «всеобщую», но ничего конкретно не объясняющую ст. 252 НК РФ - вообще оставляет налогоплательщиков в растерянности. Судебные решения, которые мы упомянули, были давно, а судьи, как известно, тоже имеют «привычку» иногда изменять своё мнение.

Вместе с тем рискнём предположить, что если, например, задержка зарплаты связана с завершением расчётов по важному контракту, то выплаченная компенсация может быть учтена в налоговых расходах. Однако не исключено, что и в этом случае свою позицию придётся отстаивать в суде.

Письмо Минфина России от 04.09.18 № 03-03-06/1/63083