15 марта 2019

Когда строительные работы не облагаются НДС

0 0
Строительные работы, выполняемые российской компанией за рубежом, не признаются объектом обложения НДС независимо от того, кому принадлежит право собственности на объект недвижимости. При этом суммы входного НДС учитываются в стоимости материалов.

В письме ФНС России от 01.02.2019 № СД-4-3/1723@ чиновники напоминают, что порядок исчисления НДС при выполнении строительных работ за границей принципиально отличается от порядка исчисления налога при экспорте товаров.

Согласно пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации работ, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по месту его нахождения. К таким работам относятся, в частности, строительные, монтажные работы.

Таким образом, местом реализации строительных работ, выполняемых российской компанией за рубежом, территория РФ не признается независимо от того, кому принадлежит право собственности на объект недвижимости. Соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются. (См., также, письма Минфина России от 03.10.2014 № 03-07-08/49635, от 24.10.2013 № 03-07-08/44890, и от 27.10.2008 № 03-07-08/245).

Реализация товаров, работ, услуг такой компании на территории РФ российскими поставщиками и подрядчиками облагается НДС в общем порядке. Иначе говоря, у компании появляется входной НДС. Однако на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, используемых для операций по производству или реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признаётся территория РФ, вычету не подлежат, а учитываются в их стоимости.

Таким образом, указывают чиновники в комментируемом письме, если компания для выполнения СМР за рубежом приобретает в России сырьё и материалы, то входной НДС с этих покупок предъявить к вычету она не может. Сумма НДС включается в стоимость таких активов. (См., также, письма Минфина России от 29.12.2007 № 03-07-13/1-29, от 26.08.2013 № 03-07-08/34905 и от 01.02.2016 № 03-07-08/4460).

В чём отличие этой ситуации от экспорта товаров? Экспорт товаров является облагаемой НДС операцией, просто налоговая ставка равна нулю. Это и даёт возможность претендовать на получение вычета входного НДС.

В случае же «экспортных» работ такие операции вообще не признаются объектом налогообложения НДС. Соответственно, и на вычет рассчитывать не приходится.

Письмо ФНС России от 01.02.2019 № СД-4-3/1723@
Теги публикации: НДС