15 ноября 2019

Когда признаётся в налоговом учёте списанная кредиторская задолженность

0 0
Налогоплательщик учитывает суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в составе внереализационных доходов в году истечения срока исковой давности.

В письме Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551 чиновники напоминают, в какой момент списанная кредиторская задолженность должна включаться в состав налогооблагаемых доходов. Речь идёт о задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. пп.  21, 21.1 и 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчётного периода, в котором истекает срок исковой давности. Таким образом, кредиторская задолженность, списанная по указанному основанию, должна попасть в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности. (См., также, письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138).

Если кредиторская задолженность списывается из-за ликвидации кредитора, то ситуация меняется. По общему правилу, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав. Поэтому сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ кредитора, перед которым имеется задолженность. (См., например, письма Минфина России от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695 и от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).

А теперь – внимание! Например, в постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 судьи решили, что нормы налогового законодательства не обязывают налогоплательщика списывать задолженность перед ликвидированным кредитором до истечения трёхлетнего срока исковой давности.

Однако тот же самый суд полагает, что у налогоплательщика нет права выбора между периодом, где истёк срок исковой давности, и периодом, в котором был ликвидирован кредитор. Для признания дохода нужно выбирать то событие, которое произошло ранее – см. постановление АС Поволжского округа от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019 по делу № А12-14902/2018. При этом в перемене мнения суда ничего удивительного нет: ведь такую точку зрения поддержал ВАС РФ в Определении от 23.07.2014 № ВАС-8949/14. 

Письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551