05 февраля 2019

Когда от нулевой ставки НДС нельзя отказаться

0 0
Российская организация, экспортирующая товары в государства - члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС.

Как следует из письма Минфина России от 09.01.19 № 03-07-13/1/24, отказаться от нулевой ставки НДС при экспорте в дальнее зарубежье можно, а в ближнее – нельзя.

На основании п. 7 ст. 164 НК РФ налогоплательщик вправе проводить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10% и 20%), при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. А также при выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных в пп. пп. 2.1 – 2.5, 2.7, 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров.

Согласно п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 и Разделу II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору, при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого такого государства применяется нулевая ставка НДС.

Учитывая, что в ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм и правил международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными в НК РФ, российская организация, экспортирующая товары в государства - члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС.

Обратите внимание! В документах ЕАЭС, в интересующей нас части, речь идёт только о товарах! На основании положений п. п. 1, 28 и 29 Приложения № 18 к Договору взимание НДС при выполнении работ или услуг производится в соответствии с налоговым законодательством того государства ЕАЭС, территория которого признаётся местом их реализации.

Как было указано в письме Минфина России от 19.03.15 № 03-07-13/1/14947, местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых налогоплательщиком государства ЕАЭС, признаётся территория этого государства.

Следовательно, местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту страны ЕАЭС, признаётся территория РФ, и налогообложение таких услуг производится в соответствии с НК РФ.

Это значит, что к таким услугам применить правила п. 7 ст. 164 НК РФ всё-таки можно.

Письмо Минфина России от 09.01.19 № 03-07-13/1/24

Теги публикации: НДС, Налоговые ставки