19 декабря 2018

Как учесть НДС при безвозмездной передаче

0 0
Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Очень интересным поводом для дискуссии может послужить письмо Минфина от 12.11.2018 № 03-07-11/81021. Как это часто бывает, у одной проблемы есть два разных решения, и оба они кажутся вполне логичными.

Одна компания передала другой имущество безвозмездно.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по НДС. Исчисленная сумма НДС при этом, с учётом положений ст. 168 НК РФ, покупателю не предъявляется. Соответственно, она оплачивается за счёт собственных средств передающего лица.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В п. 19 ст. 270 НК РФ указано, что к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, отнесены суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров. Однако в нашем случае никакого предъявления НДС нет. Значит, эта норма в данной ситуации неприменима.

Следовательно, НДС, уплаченный в бюджет при безвозмездной передаче имущества можно учесть в налоговых расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Рассуждения вполне логичные, и более того, налогоплательщик сослался на письмо

Минфина России от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257. А что там сказано? А то, что налогоплательщик вправе учесть сумму НДС в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в том случае, когда начисленный НДС покупателям не предъявляется.

А комментируемое письмо содержит другую версию. В п. 16 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Таким образом, сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на основании указанного положения ст. 270 НК РФ.

Действительно, для передающей стороны НДС – это расходы, и они связаны с передачей имущества. И тоже ведь логично! Какую позицию займёт суд?

Письмо Минфина от 12.11.2018 № 03-07-11/81021