06 мая 2019

Изменение ставки: доплата НДС

0 0
Суммы НДС в размере 2 процентных пунктов ставки, доплаченные покупателем после 1 января 2019 года продавцу к предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной покупателем до 1 января 2019 года, в связи с увеличением ставки по НДС с 18 до 20%, принимаются покупателем к вычету на основании корректировочных счетов-фактур.

Покупатель перечислил аванс продавцу ещё до того, как новая ставка НДС в размере 20% вступила в силу. После этого, то есть после 01.01.2019, покупатель перечислил – так же авансом – продавцу недостающие два процента налога. О том, как принять к вычету эти два процента, разъясняет письмо Минфина России от 12.04.2019 № 03-07-11/26126.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего аванс в счёт предстоящих поставок товаров, работ или услуг, суммы НДС, предъявленные их продавцом при получении аванса, подлежат вычетам.  В п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса, и документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, при наличии договора, предусматривающего перечисление этих сумм. Если стоимость покупки увеличивается, то разница между суммами НДС, исчисленными исходя из суммы такого увеличения, подлежит вычету у покупателя – п. 13 ст. 171 НК РФ.

В свою очередь, в п. 10 ст. 172 НК РФ предусматривается, что вычет этой разницы производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами в порядке, установленном  в п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом нужен ещё договор или соглашение, которые подтверждают согласие покупателя на изменение стоимости покупки. Учтите, что на вычет данной разницы даётся не более трёх лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры.

Порядок составления корректировочных счетов-фактур для рассматриваемой ситуации прописан в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Кстати, он согласован с Минфином России и финансисты прямо ссылаются на этот документ. Здесь нужно обратить внимание на два важных момента.

Во-первых, если доплата налога в размере двух процентов производится покупателем после 01.01.2019, то такую доплату следует рассматривать исключительно в качестве доплаты суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты следует выставить корректировочный счёт-фактуру на разницу между показателем суммы НДС по счету-фактуре, составленному исходя из ставки в размере 18 процентов, и суммой НДС, рассчитанной исходя из ставки в размере 20 процентов.

Во-вторых, если покупателями являются лица, не уплачивающие НДС, и счёта-фактуры продавцом в их адрес вообще не выставляются, то в Книгу продаж сумма доплаты НДС вносится на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат НДС, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца или квартала, независимо от показаний ККТ.

Письмо Минфина России от 12.04.2019 № 03-07-11/26126