24 апреля 2017

Имущественные вычеты и неосновательное обогащение

0 0
Конституционный суд подтвердил право налогового органа взыскать с налогоплательщика в судебном порядке сумму ошибочно предоставленных имущественных налоговых вычетов как неосновательное обогащение.
«Никогда не говори никогда». КС РФ в Постановлении от 24.03.17 по делам № № 12458/15-01/2016, 11749/15-01/2016, 12451/15-01/2016 опрокинул устоявшееся представление о том, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям неприменимо.
Когда надо, тогда применимо!
Иногда имущественный налоговый вычет предоставляется гражданам ошибочно или в результате их неправомерных действий. Налоговики пытаются вернуть деньги через суд с использованием ст. 1102 ГК РФ. Там сказано, что лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счёт другого лица, в общем случае обязано возвратить последнему неосновательно приобретённое или сбережённое имущество (неосновательное обогащение). Это не зависит от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
Ряд граждан обратился в КС РФ, требуя признать действия налоговиков незаконными:
  - взыскивать недоимку налоговики должны только по правилам НК РФ;
  - гражданские правоотношения не применимы к налоговым правоотношениям — п. 3 ст. 2 ГК РФ;
  - налоговики вообще не имеют права обращаться в суд по поводу взыскания неосновательного обогащения.
Кстати, до этого момента налогоплательщики суды выигрывали — см., например, Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 29.03.16 № 33-3117/2016.
А вот КС РФ встал на сторону налоговиков. Право налоговых органов подавать иски о неосновательном обогащении КС РФ обосновал отсутствием в НК РФ каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ.
После победы ФНС России выпустила письмо от 04.04.17 № СА-4-7/6265@, где разъяснила налоговикам на местах, как им нужно действовать в подобных ситуациях.
Во-первых, обращение в суд — это всё-таки крайняя мера.
Во-вторых, в данной категории дел судьи будут проверять, не пропущен ли срок исковой давности, вне зависимости от того, заявит ли ответчик о пропуске срока исковой давности или нет.
В-третьих, срок исковой давности нужно считать так: если ошибка была допущена самой инспекцией — то с момента принятия решения о предоставлении имущественного вычета; если налогоплательщик обманул налоговиков — то с момента, когда инспекция узнала или должна была узнать об этом обмане.
В-четвёртых, если неправомерное предоставление вычета произошло в результате ошибки самой инспекции, то с налогоплательщика можно взыскать только сумму неосновательного обогащения, без штрафов и пени.

Письмо ФНС России от 04.04.17 № СА-4-7/6265@