22 октября 2019

Имущественные налоги: что меняется?

0 0

Комментарий к Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ, внесшему изменения в порядок исчисления и уплаты имущественных налогов.


Транспортный налог

Самосообщение

Да, обязанности по исчислению транспортного налога государство полностью переложило с 2021 года на налоговые органы. А потом опомнилось. Нельзя допустить, чтобы из-за недоработок в деятельности налоговой службы какой-то объект налогообложения выпал из поля зрения государства. А как это сделать?

С 01.01.2021 ст. 23 НК РФ пополнится новым пунктом 2.2. Организации, помимо обязанностей, предусмотренных в п. 1 ст. 23 НК РФ, будут обязаны направить в налоговый орган сообщение о наличии у них транспортных средств в случае неполучения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Сообщение о наличии объекта налогообложения с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, нужно представить в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ничего не нужно сообщать можно будет, само собой, в том случае, если организация-налогоплательщик получит от налогового органа сообщение о сумме транспортного налога, или если компания ранее представляла налоговикам заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу в отношении этого объекта.

Льготы для физлиц

С 29.10.2019 заявление о налоговой льготе гражданам можно будет представить налоговикам через МФЦ – п. 3 ст. 361.1 НК РФ.

С 01.01.2020 заявление о предоставлении налоговой льготы должно быть рассмотрено налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. Если инспекции для принятия решения нужно будет сделать запрос, то срок рассмотрения заявления может быть продлён ещё на 30 дней. После рассмотрения заявления инспекция направит налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе в её предоставлении. Способ получения этой информации налогоплательщик должен указать в заявлении. В уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания её предоставления, объекты налогообложения и периоды, применительно к которым она предоставляется. В сообщении об отказе от предоставления налоговой льготы указываются основания отказа.

Если налогоплательщик-физлицо имеет право на налоговую льготу, но никакого заявления налоговикам не предъявлял, то налоговики должны предоставить ему эту льготу на основании сведений, полученных по собственным каналам информации.

Единый срок уплаты налога

В настоящее время, как указано в п. 1 ст. 363 НК РФ, порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного в п. 3 ст. 363.1 НК РФ. В свою очередь, в п. 3 ст. 363.1 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В общем, начиная с этой даты, субъект РФ мог установить любой срок уплаты налога.

Вольница закончится с 01.01.2021. С указанной даты регионы не вправе устанавливать сроки уплаты транспортного налога – ст. 356 НК РФ. Налог подлежит уплате компаниями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.

Налог на имущество организаций

Поправки в объект налогообложения

С 01.01.2020 объекты налогообложения – п. 1 ст. 374 НК РФ - по налогу на имущество будут делиться исходя из порядка формирования налоговой базы:

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, т.е. исходя из среднегодовой стоимости;

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, т.е. исходя из кадастровой стоимости.

Иное может быть предусмотрено в ст. 378 и 378.1 НК РФ.

«Безграничный» кадастр

Перечень объектов, которые могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, становится открытым. С 01.01.2020 в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ будет указано: «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 настоящего Кодекса, не предусмотренные в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта». А упоминание о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, будет исключено.

Обратите внимание! Соответственно, в новом пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ будет установлено, что если у объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, кадастровая стоимость не определена, то налоговая база по ним должна исчисляться исходя из среднегодовой стоимости.

В письме от 02.10.2019 № 03-05-04-01/75869 Минфин России разъяснил, что в силу положений п. 2 ст. 372 НК РФ субъект РФ при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, вправе самостоятельно определять те виды недвижимости, которые будут подлежать обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, начиная с 01.01.2020. Чиновники перечислили и варианты таких объектов: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, садовые дома, хозяйственные строения, расположенные на садовых или приусадебных участках, здания и сооружения определенных видов и т.п. Указанное письмо Федеральная налоговая служба направила территориальным налоговым органам как руководство к действию – письмо ФНС России от 03.10.2019 № БС-4-21/20087@.

Земельный налог

Твёрдые сроки

Изменения в сроках уплаты земельного налога совершенно аналогичны тем, что произошли с транспортным налогом. С 01.01.2021 земельный налога подлежит уплате компаниями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате компаниями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом – ст. 397 НК РФ с 01.01.2021. Соответственно, местные власти лишены права устанавливать сроки уплаты земельного налога.

Льгота через МФЦ

Напомним, что в силу п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении ряда категорий налогоплательщиков, в частности, пенсионеров, граждан, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, ветеранов и т.д. Согласно п. 6.1 ст. 391 НК РФ уменьшение налоговой базы на этот вычет производится в отношении одного земельного участка по выбору самого налогоплательщика.

С 29.10.2019 года уведомление о выборе земельного участка можно подать через МФЦ. Это нужно сделать не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

Отметим, что региональные органы в сфере социальной защиты с 01.07.2020 обязаны бесплатно представлять в налоговый орган сведения о физических лицах, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения – новый п. 19 ст. 396 НК РФ.

Налоговые ставки

Ещё в письме Минфина России от 08.05.2019 № 03-05-05-02/33743 чиновники указали, что на пониженную ставку земельного налога по участкам, выделенным под индивидуальное жилищное строительство, могут претендовать только те налогоплательщики, которые строят это жильё лично для себя.

Предельные размеры налоговых ставок установлены ст. 394 НК РФ. В отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретённых для жилищного строительства, включая индивидуальное, устанавливается пониженная налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ виды разрешённого использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утв. приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540. Там приведено следующее описание вида разрешённого использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома не выше трёх этажей, выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур, размещение личных гаражей и подсобных сооружений.

Судьи исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства или дачного строительства – см., например, Определения ВС РФ от 20.04.2017 № 305-КГ17-3265 и от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425; от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, производится с учётом налоговой ставки, предусмотренной в пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, то есть 1,5 процента. (См., также письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-05-06-02/11312, от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083 и ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@). В общем, если компания или ИП приобретают участок для того, чтобы построить на нём дом для продажи, рассчитывать на пониженную налоговую льготу по земельному налогу не стоит уже сейчас.

С 01.01.2020 в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ будет прямо указано, что ставка в размере 0,3 процента не применяется к земельным участкам, приобретённым или предоставленным для индивидуального жилищного строительства, используемым в предпринимательской деятельности.

Налог на имущество физических лиц 

Без территориальных зон

Согласно п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учётом положений п. 5 ст. 406 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

- кадастровой стоимости объекта налогообложения;

- вида объекта налогообложения;

- места нахождения объекта налогообложения;

- видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

С 01.01.2020 последний вариант отменяется.

Через МФЦ

Для граждан в части уплаты налога на имущество физических лиц предусмотрены довольно многочисленные льготы. Они перечислены в ст. 407 НК РФ. Поскольку некоторые льготируемые объекты граждане должны выбрать для себя сами, то они должны представить в налоговые органы соответствующее уведомление. Уведомление о выбранных объектах налогообложения представляется налогоплательщиком не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

С 29.10.2019 указанное уведомление можно передать налоговикам через МФЦ. Также через МФЦ можно будет передать заявление и подтверждающие документы о том, что объект налогообложения перестал существовать в силу чрезвычайных причин – п. 2.1 ст. 408 НК РФ.