19 сентября 2019

Граждане, недвижимость и НДС

0 0
В случае если сдача в аренду недвижимого имущества с учетом фактических обстоятельств не признаётся предпринимательской деятельностью, арендодатель - физическое лицо не признается налогоплательщиком НДС.

В письме Минфина России от 21.08.2019 № 03-07-14/63870 чиновники рассматривали ситуацию с необходимостью исчислять НДС при сдаче обычным гражданином в аренду нежилого помещения. 

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ ИП - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы КФХ. При этом физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований ГК РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации и ИП.

В силу п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, квалификация деятельности в качестве предпринимательской зависит от совокупности факторов, отличающихся для разных видов деятельности, в частности, от цели использования сдаваемых в аренду нежилых помещений, их функционального назначения, целей и оснований их приобретения и т.д.

Данный подход соответствует судебной практике, в частности, Определениям ВС РФ от 20.07.2018 № 16-КГ-18-17, от 11.12.2018 № 302-ЭС18-20366, от 31.08.2017 № 307-КГ17-11240, от 24.05.2016 № 302-КГ16-5502.

В случае если сдача в аренду недвижимого имущества с учетом фактических обстоятельств не признаётся предпринимательской деятельностью, арендодатель - физическое лицо не признается плательщиком НДС. Кстати, этот вывод выглядит оптимистичнее, чем обстоят дела на практике.

Та судебная практика, о которой сообщили чиновники, (см., также, постановление АС Поволжского округа от 20.05.2019 по делу № А12-38675/2017), была выиграна налоговиками потому, что судьи пришли к выводу: спорные объекты можно использовать в соответствии с их целевым назначением только в предпринимательской деятельности.

Позиция судов не оставляет гражданам шанса не перейти принудительно в категорию ИП при сдаче в аренду любой недвижимости за исключением жилья (см., например, п. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 18.11.2004 № 23). В такой ситуации гражданину нужно заранее пройти регистрацию в качестве ИП и выбрать для себя наиболее выгодный специальный налоговый режим.

Обратите внимание! Тем гражданам, которым доступен переход на НПД, введённый Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ, эта возможность ничем не поможет. Перейти на уплату НПД можно только по аренде жилых помещений - пп. 3 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.  (Лишнее доказательство того, как законодатели оценивают возможность налогообложения недвижимости нежилой).

Письмо Минфина России от 21.08.2019 № 03-07-14/63870

Теги публикации: НДС