30 марта 2016

Ежа с ужом

0 0
Индивидуальный предприниматель, совмещающий общий режим налогообложения и ЕНВД, для целей исчисления страховых взносов суммирует доход, облагаемый НДФЛ, и вмененный доход.

В недавно появившемся для широкой публики письме Минтруда России от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797 индивидуальным предпринимателям напомнили, что для расчёта суммы обязательных страховых взносов налогоплательщика ЕНВД в расчёт нужно брать сумму не фактического, а вменённого дохода. Об этом сказано в пп. 4 п. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.
Напомним, что предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тоже являются плательщиками страховых взносов - лично за себя (п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).
В ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предпринимателей в зависимости их дохода.
Если доход плательщика не превышает 300 000 рублей за расчетный период, то сумма взносов рассчитывается исходя из МРОТ.
Если доход плательщика превышает 300 000 рублей, то до 300 000 рублей сумма взносов считается исходя из МРОТ, а с суммы превышения нужно будет уплатить ещё 1 процент.
При этом введено ограничение по размеру страховых взносов: максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ x 26 % x 12 месяцев.
В комментируемом письме рассматривается ситуация, когда предприниматель одновременно уплачивает и НДФЛ, и ЕНВД, т.е. совмещает два налоговых режима.
Согласно пп. 1 п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ.
Обратите внимание! Как подчёркивают чиновники, в данном случае речь идёт именно о сумме дохода, а не о налоговой базе по НДФЛ! Поэтому в целях определения размера страхового взноса за соответствующий расчётный период налоговые вычеты, предусмотренные в гл. 23 НК РФ, не учитываются.
В пп. 6 п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Таким образом, чтобы понять, превысил доход предпринимателя лимит в 300 000 рублей, нужно сложить доход, облагаемый НДФЛ, с вменённым доходом по ЕНВД. Иначе говоря, скрестить реальный и виртуальный доходы — что, впрочем, уже давно никого не удивляет. Когда реально понадобилось решить проблему с определением доходов «вменёнщиков» для целей, не связанных с уплатой ЕНВД, было принято решение: вмененный доход приравняли к реальному (например, письмо Минфина России от 31.01.13 № 03-11-10/1925).

Письмо Минтруда России от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797