29 сентября 2016

Это не льгота!

0 0
Применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков не является налоговой льготой, поэтому налогоплательщик не вправе отказаться от их применения.

Как указали чиновники в письме Минфина России от 01.09.16 № 03-03-06/2/51180, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль — это не льгота.
В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено названной статьей НК РФ.
При этом к налоговой базе, определяемой по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, перечисленных в пп. 2 и пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.
В силу ст. 17 НК РФ налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения.
Согласно ст. 56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
При этом в гл. 25 НК РФ не предусмотрен порядок предоставления льгот; в ней определяются элементы налогообложения, налогоплательщики, а также порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков не является налоговой льготой.
Поэтому, например, основания для отказа от применения пониженной налоговой ставки в размере 15 процентов, установленной в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, на основании п. 2 ст. 56 НК РФ, у налогоплательщика отсутствуют.
Обратите внимание! Установленные законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, также не являются налоговыми льготами. Об этом было указано в письмах Минфина России от 05.08.11 № 03-03-06/1/455 и от 23.11.09 № 03-02-07/1-520.
Кстати, налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов также не является налоговой льготой, а является самостоятельным элементом налогообложения, и налогоплательщик не вправе изменять её по своему усмотрению. Этот вывод сделан, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 06.05.08 № Ф09-3057/08-С3.

Письмо Минфина России от 01.09.16 № 03-03-06/2/51180