12 января 2017

Если нельзя, но очень хочется...

0 0
Выплата аванса по заработной плате в последний день месяца приводит к необходимости удержания и уплаты НДФЛ с этой суммы.

В письме Минфина России от 23.11.16 № 03-04-06/69181 поднят вопрос о необходимости исчисления НДФЛ с аванс по заработной плате, если он выплачивается в последний день месяца.
По счастью, мы видим не только ответ чиновников, но и вопрос налогоплательщика.
Итак, в некой компании датой выплаты зарплаты является 15-е число следующего месяца, а датой выплаты аванса - 30-е число текущего месяца. (Проще всего было бы сделать наоборот, и проблемы не было бы. Но компания, мы должны признать, имеет право сделать именно так. Тем более, что согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ именно 15-е число следующего месяца является предельным сроком для выплаты заработной платы за истекший период).
Готовя вопрос, компания изложила свою развернутую позицию.
Срок перечисления НДФЛ с аванса - не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца, то есть в момент окончательного расчёта — п. 2 ст. 223 НК РФ и п. 6 ст. 226 НК РФ. Поэтому при выплате работнику аванса НДФЛ с него не удерживается и в бюджет не перечисляется. Об этом сказано, например, в письмах ФНС России от 29.04.16 № БС-4-11/7893 и Минфина России от 27.10.15 № 03-04-07/61550.
Более того! НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше даты выплаты зарплаты за вторую половину месяца, налоговики и налогом-то не признают! По мнению Минфина России и ФНС России, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной — см., п. 9 ст. 226 НК РФ и письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19714@.
Однако согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признаётся последний день месяца, за который она была начислена.
Налогоплательщик также добавил, что, строго говоря, 30-го числа сумму зарплаты в принципе рассчитать ещё нельзя — не хватает всех данных.
Так в чём вопрос? Необходимо ли перечислять НДФЛ с аванса, выплаченного 30-го числа месяца, в случае если 30-е число - последний день месяца, учитывая Определение ВС РФ от 11.05.16 № 309-КГ16-1804?
Что ответили чиновники?
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Таким образом, исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Следовательно, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Ну и что? Из этого набора цитат можно попытаться доказать правильность сразу двух разных вариантов действий.
Гипотеза первая. На конец месяца фиксируем получение дохода. А сам налог компания может удержать у работника только тогда, когда он его фактически получает. Например, НДФЛ за ноябрь организация сможет удержать только 15 декабря – при фактической выплате заработной платы за ноябрь.
Гипотеза вторая. Раз на конец месяца зафиксировано получение дохода, то необходимо удержать НДФЛ. Является аванс, полученный 30 ноября, доходом работника? Да, является. Тем более, что под авансом следует понимать заработную плату за первую половину месяца, как это предусматривает Трудовой кодекс. Поэтому не исключено, что НДФЛ, относящийся к ноябрю, необходимо удержать из этого аванса.
Любопытно, что чиновники в комментируемом письме ни словом не обмолвились об Определении ВС РФ от 11.05.16 № 309-КГ16-1804, хотя об этом был задан прямой вопрос.
Следует отметить, что в указанном судебном решении Верховный Суд РФ рассмотрел точно такую же ситуацию и пришел к выводу, что при выплате дохода в виде оплаты труда (аванса) в последний день месяца необходимо исчислить и удержать НДФЛ в бюджет. Аналогичная позиция изложена в Определении ВС РФ от 10.05.2016 № 309-КГ16-1806.
Таким образом, получается, если организация выплачивает аванс 25 числа текущего месяца, а окончательный расчет 10 числа следующего, то НДФЛ удерживается 10 числа и уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Если организация выплачивает аванс 30 числа текущего месяца, то у нее возникает обязанность по удержанию НДФЛ!?

Письмо Минфина России от 23.11.16 № 03-04-06/69181

Теги публикации: Налоговые агенты, НДФЛ