30 марта 2016

Если компенсируются расходы

0 0
Минфин России настаивает, что компенсация стоимости билетов и суточных, выплачиваемых организацией по договору оказания услуг, облагается НДФЛ.

Финансисты в письме Минфина России от 24.02.16 № 03-04-05/10023 снова напоминают, что по их мнению, суммы компенсации стоимости билетов и суточных, выплаченных исполнителю по гражданско-правовому договору, увеличивают налоговую базу по НДФЛ.
Положениями п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за её пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Таким образом, данное положение НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов, в том числе суточных, (в части установленных предельных сумм), выплачиваемых в соответствии с заключенными трудовыми договорами.
При этом оснований для освобождения от налогообложения сумм компенсации стоимости билетов и суточных, выплачиваемых организацией по договору оказания услуг, не имеется, и данные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Финансисты посчитали, видимо, что обращение к п. 3 ст. 217 НК РФ снимает все вопросы.
А давайте перевернём ситуацию с головы на ноги. Указанный пункт относится к взаимоотношениям работника и работодателя, а в данном случае речь идёт о компенсации расходов исполнителя по гражданско-правовому договору! И так как эти затраты произведены в интересах заказчика, а не исполнителя, то говорить о наличии дохода исполнителя в этой части вообще не приходится.
Между прочим, налоговики в письме ФНС России от 03.09.12 № ОА-4-13/14633 именно так и решили. Они указали, что если с физическим лицом организаторы заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги. При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не являются объектом обложения НДФЛ.
Более того, налоговики сослались и на судебную практику: Определение ВАС РФ от 26.03.09 № ВАС-3334/09 и Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.08 № Ф0З-5362/2008. (Можем также добавить сюда относительно свежее Постановление ФАС Московского округа от 26.03.13 № А40-37553/12-20-18).
Если организация будет придерживаться рекомендаций Минфина России, то физическое лицо вправе заявить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 НК РФ.

Письмо Минфина России от 24.02.16 № 03-04-05/10023

Теги публикации: Доходы, НДФЛ