10 февраля 2017

Если тариф с НДС

0 0
При реализации населению услуг по водоснабжению по тарифам (с НДС) организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС либо применяющая УСН, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивает.
В письме Минфина России от 29.12.16 № 03-07-14/78968 чиновники объяснили налогоплательщику — ресурсоснабжающей организации, что они должны предоставлять своим клиентам услуги водоснабжения по тарифам, установленным государством, в том числе, включающим НДС, независимо от того, платят ли они НДС сами.
Да, ресурсоснабжающая компания может и не платить НДС.
Например, в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.
Или согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Согласно п. 17 ст. 2 Федерального закона от 07.12.11 № 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении" органом регулирования тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения является государство.
При реализации населению услуг по водоснабжению по тарифам, утвержденным органом исполнительной власти субъекта РФ с учётом НДС, ресурсоснабжающая организация, освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ, или применяющая УСН, НДС уплачивать в бюджет не должна. (Но и убирать сумму НДС из тарифа для своих клиентов она не имеет права).
При этом, так как НДС она всё-таки не платит, то на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные ресурсоснабжающей организации её поставщиками товаров, работ, услуг, должны включаться в стоимость таких товаров, работ, услуг.
Обратим внимание на п. 4 из Постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.11 № 72: если при утверждении размера тарифа регулирующим органом в него была включена сумма НДС, то у ресурсоснабжающей организации отсутствуют основания для предъявления к оплате покупателю суммы НДС сверх утверждённого тарифа. Если же это всё-таки произошло, то покупатель, уплативший ресурсоснабжающей организации сумму НДС сверх тарифа, размер которого утвержден с учётом НДС, вправе требовать возврата этой суммы как неосновательно приобретённой ресурсоснабжающей организацией — п. 1 ст. 1102 ГК РФ. (См., также, письмо ФНС России от 19.05.15 № ГД-3-3/2004).

Письмо Минфина России от 29.12.16 № 03-07-14/78968
Теги публикации: НДС, УСН